提升年终决算审计有效性的思考

近几年来，人民银行在“建立健全本系统的稽核检查制度”方面进行了不断的改革和探索，内部审计就是人民银行系统加强内部控制的一项重大举措，本文结合年终决算审计就如何提升审计的有效性谈一些熟悉。

（一）在人民银行各级分支机构设置的内审部分，其任务就是负责审计检查、监视和评价本单位财务等活动是否真实、正当，对决算进行审计是人民银行内审机构的重要职责和工作。

（二）年终决算是全行全年业务活动、财务状况和经营成果的，作为会计循环的最后节点，有必要通过内审验证全行贯彻执行国家政策计划完成情况和质量以及经营成果。年终决算的报表资料是静态的，未能说明决算的过程和因素，通过审计检查，可找出差距，完善治理措施，努力进步经营治理水平。年终决算独特作用的发挥是以决算的真实性作为条件，通过审计检查能正确地为领导部分宏观以及制定货币信贷和利率政策提供决策依据。

（三）在实际财务工作中，一些单位为了谋取小团体利益或职工福利，不遵守财经纪律，不执行财务制度，截留收进，虚列支出，指标串用，胡乱列支，财务信息严重失真。财务工作的这种状况，迫切要求内审部分加强对财务稽核检查，堵塞漏洞。

（1）审计独立性、权威性的缺陷。内审部分及其职员是为本单位的工作目标服务，在本单位负责人领导下开展工作。由于受本单位领导人的制约，对决算的审计难以独立开展，同级监视碍于情面，阻于关系，工作难于深进，达不到审计的效果和目的。

（2）审计职员数目、素质的缺陷。从数目上看，目前多数行内审是1人独守，远远没有达到规定的职员配置数目，由于同时还要兼担纪检监察和党建工作任务，工作责任难以分清。从素质上看，当前有少数在岗内审职员，缺乏应有的审计知识、经验和技巧，有的职员根本就未从事过会计工作，无法胜任决算审计这一专业性、技术性很强的工作。

（3）审计预备的缺陷。审计内容、重点模糊不清，主审人确定不当，审计组成员分工不明确，培训不到位等，这些预备工作的好坏直接影响着审计的效果。而且年终决算审计是在事后进行，无法在事前预防和事中控制监视，审计效果有限。

（4）审计风险大量存在。年终决算的内容牵涉到方方面面，囊括全行全年的所有业务和财务活动，对年终决算审计实际上就是对全行工作的全面审计，假如人为地缩小审计范围和内容，就可能会有“漏网之鱼”，影响审计质量。

年终决算的综合性决定了年终决算审计不同于一般审计，只有认清不同点，坚持正确的决算审计原则，才能做到“有的放矢”。

决算审计呈现如下特点：一是审计操纵的双重性。年度决算虽是会计工作中的一个单项，但它却是一项全局性的工作，综合反映全年业务和财务活动情况，这就决定了年终决算审计具有双重特征，要求在审计时做到既要有全面性又要有重点性，相互结合。二是审计的多样性。由于年终决算的内容和复杂程序，决定了审计时必须结合实际情况，运用不同的审计方法，不能机械运作。三是审计技术的要求高。目前基层人民银行基本上都推行了会计电算化，运用机完成会计财务核算和相关的治理工作，这对决算审计和审计职员提出了新的要求。四是审计实施的责任重。由于年终决算工作事关全行，事关的定性和处理，政策性强，因而决算审计责任也就比较大，要依法审计，做到事实清楚，证据确凿，不能有丝毫的马虎和懈怠。

决算审计应坚持以下原则：一是实事求是的原则。以事实贯串于审计的每一个环节，以查证的决算事实和有关证实材料，客观评价正反两方面，不能避重就轻或对题目避而不谈。二是以政策法规为依据。审计过程中判定决算事项和有关账务处理是否正当合规都必须以相关的政策、、和现行的各项规章制度为依据，做到判定正确。三是捉住实质性题目。为正确地评价审计对象，在审计中要捉住主要矛盾。把握题目的实质，才能切中要害。四是促进工作的原则。对审计出的重大决算题目，要有针对性地提出处理意见和整改建议，防止再犯，对常规技术性的题目，要及时加以辅导，以便改进和完善，进步工作质量。