发挥内部审计作用，改善企业经营管理

【摘要】内部审计作为企业内部控制系统的一个重要组成部分不仅可以监督和评价企业日常经营活动，查漏补缺，而且可以为企业管理提供咨询和参谋服务，增加组织价值。然而当前许多企业并没有认识到内部审计的重要性，以至于内部审计未能发挥出应有的作用，本文深入分析了影响内审发挥作用的原因，同时也提出相应的解决办法。【关键词】内部审计独立性客观性风险

内部审计是我国当前审计监督体系之中三大审计之一，是企业内部控制系统中一个重要的组成部分。它通过对企业内部经济活动的监督，发现并纠正存在的问题，督促企业各级管理人员及各位员工遵纪守法，严格执行制度规定，帮助企业堵塞漏洞；通过对企业内部经济活动的评价，增加组织价值和改善经营管理；通过咨询活动，为管理当局提供专业服务，为风险管理出谋划策，降低企业风险，从而提高企业经济效益。
近年来，媒体上不断地揭露那些由于企业内部失控而给企业和国家造成了巨大的经济损失，违纪者受到惩罚，但是留给我们的思考并未结束，如果企业内部控制制度健全，内部审计发挥了应有的作用，便可以及早发现企业内部经营上出现的漏洞。分析影响内部审计发挥作用的因素主要包括以下几个方面：
一是内部审计的独立性与客观性问题。独立性是指内部审计活动独立于他们审查的活动之外。独立性是内部审计的生命，是对内部审计工作的内在要求。只有当内部审计机构和内部审计人员具备了应有的独立性，才能顺利的开展审计工作，才能保证审计工作质量，提高审计工作水平。客观性是指一种公正的不偏不倚的态度，是内部审计人员在执行审计工作时必须保持的一种精神状态。客观性要求内审人员在审计时不能把对其他事物的判断凌驾于对审计事物的判断之上，不与任何方面达成重大的质量妥协。
内部审计独立性和客观性问题一直是困扰我国内部审计发展、危及内部审计生存的大问题。长期以来，我国内部审计机构是由企业的经营者来领导的，这种内部审计管理模式难以保证内部审计的主体地位和独立性，也危及到内部审计人员在审计计划编制、审计证据的搜集、审计意见的发表等方面的独立性，使得内部审计部门发表的审计意见严重缺乏客观性，无法为外部所认同，也起不到内部审计在企业经营管理中应有的降低风险、加强控制的作用。
随着市场经济的发展和现代企业制度的建立，要想发挥内部审计的作用，首先必须确保内部审计的主体地位。内部审计机构的设置必须在经董事会、审计委员会和相关治理机构和高级管理层批准或认可的内部审计章程中作出规定。其次要确定内部审计向谁负责和报告。内部审计部门应取得高级管理层和董事会的支持，向拥有充分权力的人员或机构负责。另外，内部审计人员还应该严格遵守内审协会制订的《道德规范》的有关要求，不受任何来自外界的干扰，独立的开展审计。
当前有学者提出内部审计职业化，这样可以最大程度的保证内审人员及机构的独立性以及发表意见的客观性，具体的做法是类似于注册会计师审计，即内部审计业务组织不再设置于企业经营者之下而是隶属内审协会或相应的事务所，内部审计业务组织与被审计企业不再存在固定的领导和被领导关系，其通过接受委托来获取报酬收入，内部审计人员个人职务的升降、薪酬收入由内审协会或其所属的事务所来考核决定。对于企业重大决策、经营项目等内部审计业务由股东大会选举的监事会或审计委员会选择相应的内部审计业务组织进行委托审计，同时审计报告的接受、审计结果的处理均由其负责，这样既可以保证内审人员的独立、客观、公正，也可以保证所出具审计报告、审计意见的客观公正。
二是内部审计在当前的职能定位问题。长期以来，内部审计机构作为企业管理当局监督下属机构的一个工具，业务单纯，只审查企业经济活动的合规性与合法性，其服务特征不明显。随着现代企业制度的建立，国有企业通过改制重组，产权制度发生了变化，企业拥有独立的经营权，内部审计作为企业管理的一个职能部门，其作用是在维护企业整体的合法经济利益不受侵害，实现企业经济活动最优化、经济效益最大化。内部审计应定位于企业，服务于企业，寓服务于监督之中。国际内部审计师协会也将内部审计目标由原来的“检查与评价”重新定位为“增值与改善”。这说明现代内部审计部门应加强服务性，不仅关注企业自身的经营风险、内部控制和经济效益，树立全新的内部审计理念，而且不断拓展强化内部审计的评价、咨询、参谋等服务职能。内部审计部门应定期或不定期的进行审计业务沟通，及时报告重大审计事项，与管理当局讨论重大风险领域，监督遵守公司行为规范和商业惯例情况，评估董事会和组织的道德氛围以及在特定领域遵守政策的情况。