浅探舞弊审计

时间:2020-09-16 作者:poter
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——从舞弊审计到法务



舞弊是一个人们常用的行为术语,它包括人类聪明所能设计的所有复杂的,这些方法被某个人通过虚伪的表现用于获得比别人更多的好处。正由于如此,民间审计从其诞生时起便与审计舞弊结下不解之缘,然而,的需求和信息的使用者总是在不断变化,注册会计师对于舞弊审计责任的承担也一再变化。

近年来,由于企业舞弊已成为世界各国企业界的一种公害,借助注册会计师专业能力来减少企业舞弊现象的发生,再度成为市场中的热门。与此同时,由于市场经济本质上就是法制经济,又由于会计所具有的天生的经济后果性,所以会计解释上的争端也成为法律界中一个令人头痛的题目。市场的这些变化,使得注册会计师不仅需要重新承担起舞弊审计的责任,并且正积极向一个方兴未艾的领域法务会计领域拓展,本文旨在对这些题目初步作一探讨。

蒙哥马利在其《审计与实务卜书中曾写道:“现在的(审计)目标是;(1)确认一个公司的财务状况和盈利;(2)查找弊端和错误,但这是次要目标。”进进20世纪“年代后,验证财务报告公允性为主的审计责任体系,不断遭受冲击。60年代以后,公司治理职员欺诈舞弊案不断增加,社会公众不断要求独立外部审计师承担起审查舞弊的责任,从而,注册会计师审计舞弊已成为其不可推卸的责任。

当代舞弊审计的特点

舞弊行为涉及到人类的本质特性。本质特性是一种心理素质、个性和教养方面的题目。侦破舞弊行为也涉及到一种思维形式,有人提出在人类和贸易交易关系中的真诚、正义和公平具有很重要的价值,应予以保存和,这就对注册会计师提出了更高的要求。

新的社会经济环境下的舞弊审计可以出以下13项原则:

1.舞弊审计与财务审计不一样,它需要更多的思维形式而不是方法。

2.舞弊审计师与财务审计师不一样。舞弊审计师的重点放在例外、古怪的事,以及会计违规事项和行为结构上,而不是错误的遗漏。

3.舞弊审计师的知识主要是从经验中,而不是从审计教科书或上年的工作底稿中学到的。要想成为一名舞弊审计师意味着要小偷的思维方法,象小偷那样想题目:“在这一内部控制的链条中,哪里是最薄弱的环节?”

4.从审计的观点看,舞弊是故意谎报具有重要性质的财务事实。从舞弊审计师观点看,舞弊是故意谎报财务事实的行为。

5.从事舞弊有经济的、自我中心的、思想意识的和精神病的原因。在这四种原因中,经济动机是最普遍的。

6.舞弊是一种倾向于包括以动机、机会和利益为结构的理论。

7.在电算化会计环境中的舞弊可以出现在信息处理的任何阶段,即输进、穿过或输出阶段,而输出舞弊是最普遍的。

8.由下级雇员所设计出的最普遍的舞弊计谋与各种支出有关(如应付款、工资及补助和用度索赔)。

9.由较高层经理职员设计出的最普遍的舞弊计谋与“使利润平稳”有关(如推迟支出、提前将销售收进进帐、多报库存)。

10.会计类型的舞弊更多的是由于缺乏控制而不是控制不严造成的。

11.舞弊事件不是成指数增长,但舞弊的损失却是成指数增长。

12.会计舞弊经常是偶然被发现的,而不是通过财务审计的目的或审计计划发现的。有90%多的财务舞弊是偶然被发现的。

13.预防舞弊要有适当的控制、高度重视人的老实性和公平对待雇员的工作环境。

法务会计的产生及特点

所谓法务会计,又称法庭会计(forensic
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