谈强化企业内部审计

摘要：笔者就强化内部审计全方位、多角度地读了自己的看法。

政府审计、注册师审计和内部审计构成了我国审计监视体系的三大主体。三者相互联系，又各自独立、各有特点、各司其职，相互不可替换。但相比之下，在审计实践中，内部审计的作用并没有得到应有的发挥。

一、企业内部审计的必要性

企业从制度的建立上需要内部审计。企业内部经营活动涉及各个方面和各个部分，采购、销售、基建工程、投融资、会计核算等业务需要有效的控制制度来协调、组织各部分之间的衔接。因此，内部审计是最好的选择。

企业内部控制的执行需要内部审计。企业制定的各项内部控制制度能否得到有效的执行，必须有一个公正的评判部分，通过监视与检查促使这些内控制度得以顺利实施，这项工作由内部审计部分完成无疑是最合适的。

企业专项开支需要内部审计。企业的投资、基建工程、科研等项目在实施过程中，用度开支是否公道，手续是否规范，票据是否正当，是否有超预算支出等，需要内部审计参与其整个过程，对其进行监视控制，以保证这些专项开支经济公道，防止浪费。

企业的年度预算、决算需要内部审计。企业的年度预算是否、公道、实事求是，预算执行过程中是否严格执行国家和企业的各项规定、标准及定额，会计核算和报表编制是否执行企业会计制度等；需要内部审计部分鉴证。

经营治理职员经济责任的划分需要内部审计。企业经营治理职员特别是中层以上领导职员，其管辖范围较宽，责任较大，假如不进行离任审计，会给继任者带来很多经营上的麻烦，这就需要内部审计职员对其在职期间的经营业绩及资产情况进行审计。

二、企业内部审计的上风

企业内部审计贴近治理，熟悉情况，轻易发现治理上的漏洞。内部审计职员对本企业的目标、各部分的职责分工、企业内部各项规章制度、工作流程、生产经营情况等较为熟悉，而审计对象的相对固定性；又使其能动态地把握被审单位的各种情况，及时、正确地判定出高风险领域和重要事项，有针对性地进行审计，以发现治理上的漏洞。

企业内部审计时间、、方式灵活，本钱较低，可进步审计效果和审计效益。内审职员能随时把握企业大量内部信息，从而能减少资料收集、审前调查的工作量，项目的实施又可以融合在其他项目中进行，降低了审计本钱，能从多角度、多环节发现线索，并灵活采用风险、控制评价、询问、实质性测试等多种方法，以进步审计的效果和效益。

企业内部审计提出的处理意见和建议操纵性强，能从根本上改善企业治理。内部审计提出处理意见和建议时，能从企业的实际出发，将损失减少到最小，还能从治理者的角度考虑如何改进治理、完善控制。同时，还可以对落实意见和建议的情况进行后续审计，从而促进企业建立起有效的内部控制系统，降低控制风险，防患于未然。

三、企业内部审计的局限性

企业利益与内部审计职员利益的一致性，降低了审计作用。当企业利益与个人利益一致时，内部审计职员为维护自身的利益，往往对不正当的企业行为采取默许的态度。如很多内部审计职员对企业通过变通给职工搞福利都不揭示、不处理，对企业加大本钱用度、不遵守收进确认原则少计收进偷漏税款等做法予以默认等。

复杂的人际关系，了内部审计工作的深进开展。内部审计职员在开展工作时不可避免地会受到企业内部复杂人际关系的影响，有时会因内部关系而影响工作进程。特别是被审对象的职位、级别一般都比较高，出于各种考虑，内审职员往往在实施审计时睁一只眼闭一只眼，从而降低了审计质量。

内部审计的独立性有限，限制了审计工作的深进开展。内部审计和其他职能部分一样，一般都在治理层领导下工作，不可避免地会受领导意志所左右，加之内部政策的压力，内部审计在组织中的地位不明确等，使内部审计工作的开展受到了很多限制。