民间审计在环境审计中的定位分析

[摘要]环境的出现催生了环境审计，在新的审计环境中，不同的审计主体扮演着各自不同的角色。随着公众对环境信息的需求，民间审计组织应成为未来环境审计的主导。[关键词]环境审计；角色；主要实施者一、题目的提出随着我国的快速增长，的生产对环境的污染越来越严重，日益凸现的环境题目对经济的制约备受政府的关注。国家环保总局副局长潘岳说：“绿色发展是最迫切的选择”，“谁提前采取绿色战略，谁就能在未来的竞争格式中占据主动”[1].而绿色革命也将被贯彻到各级政府治理业绩的评价指标体系里，“绿色GDP”核算指标在全国特定区域已经试点推行，作为衡量地方政绩的一项评价指标。为监视国家环境政策的执行、环保资金的投进与效益以及资源的公道利用，使经济的发展建立在可持续的基础上，开展环境审计已势在必行。环境审计是在资源稀缺的情况下，解决环境题目最好的办法之一。到为止，世界上开展的环境审计项目已达一千多个，这些项目在帮助企业制订环保制度和加强自身的内部环境治理方面确实起到了很大的作用。而作为组织环境治理系统的重要组成部分，环境审计的与实务发展的需求相比，明显滞后。固然环境审计在研究领域里并不是一个新概念，但在我国理论界，真正受关注时间很短，对环境审计在很多方面存在着争议，如环境审计的概念，环境审计的类型划分，特别是环境审计的主体定位。在新的审计环境下，有必要对这个领域的模糊概念加以重新思考。二、环境审计的概念我国理论界对环境审计的定义研究存在着不同的观点，主要源于对环境审计职能的不同理解：“环境治理责任论”以为环境审计是对履行环境责任的评价，是传统审计理论在环境审计中的运用：“治理工具论”以为环境审计是部分或单位实施环境治理的一个环节，是一种工具，夸大其系统内部的作用，并不特别夸大其独立性；而“监视鉴证评价论”以为：“环境审计是由审计组织依法对被审计单位在经济活动中产生的环境题目以及与治理环境的经济活动有关的财政、财务收支的真实性、正当性和效益性独立进行审查，评价环境经济责任，揭示违法行为，促进加强环境治理，实现可持续发展的一种经济监视、经济治理、经济评价活动。”[2]这一观点明确了环境审计与保护环境的关系，界定了环境审计的范围，指出环境审计包括国家审计机关的审计监视、内部审计机构的评价监视以及社会审计的鉴证监视活动，体现了环境审计所特有的环境经济责任，夸大其具有其他审计所具有的独立性和客观公正性。因此，我们以为“监视鉴证评价论”的观点既适合我国环境审计的现状，又满足了环境审计发展的要求。这一概念反映了环境审计监视、评价、鉴证的有机整体。三、审计组织在环境审计中的角色分析依据“监视鉴证评价论”的概念体系，不同的审计主体，存在着不同的审计目的，也使环境审计的和范围经历了从“合规性审计”到“合规性审计”、“绩效审计”并存再到“合规性审计”、“绩效审计”和“财务审计”并存的过程。审计主体是审计活动的执行者，即审计人。他与被审计人、审计授权人一起构成审计工作中的三方审计关系，审计人在此关系中的独立性是审计灵魂的体现。依据传统审计理论，我国现存审计主体包括政府审计、内部审计和民间审计，这已是不争的事实。而环境审计是在市场经济运行条件下展开的，市场的一个基本规则就是竞争，有竞争就必然有主次。那么在环境审计体系中，谁扮演着主导作用，一直在学术界存在争议。（一）传统的审计观点在我国，环境保护是国家战略的一部分，在相当长的一段时间内国有经济为主体还是我国的基本国情，重大环保项目是国家计划的一部分，国家审计机关开展审计工作是《宪法》赋予的权限，具有权威性。因此建立以国家审计为主体的环境审计体系是的要求，国家发展的需要。政府负有保护社会公众环境利益的公共受托环境责任，在环境治理中，今后较长时期内环境审计的客体大多仍属于国家审计的对象，我国环保资金中很大一部分还是国有资金，国家审计机关在环境审计中仍起主导作用，环境审计仍以政府审计为主导。（二）内部环境审计发展的必然性随着环境保***规的日渐完善，企业意识到假如不消灭污染，污染就会消灭企业。为了企业的生存和发展，企业自发地制订一些审计计划，以便检查可能触犯环境的治理缺失，及时消除环境法律风险。在市场上，为了迎合消费者日益增强的环保意识，取得竞争上风，企业也会自觉地顺应社会环保潮流，开展内部环境审计；另外，内部环境审计的开展还来源于资本市场给企业的压力：投资者的趋向严重着企业的发展。受环保运动的影响，投资者的环保意识逐渐加强，越来越不愿意将有限的资金投向“污染型”的企业。出于自身投资安全考虑，投资者会更偏爱“环保型”企业。不管是***还是自愿，内部环境审计成为环境审计的有机组成部分已成必然。（三）民间审计组织开展环境审计是一种发展趋势1.民间审计组织参与环境审计的现状由于环境题目的公共性及政府审计机关的权威性，目前政府环境审计在我国各种环境审计中占有主导地位，尽大多数的环境审计项目是由政府审计机关来执行的，独立环境审计理论处于探讨阶段，独立环境审计的推动力空缺。2.民间审计组织在环境审计中的作用环境审计是协调环境、经济和社会三者效益相同一的纽带。要使环境、经济和社会协调发展，关键是加强环境治理，而环境治理责任是由政府部分及企事业单位具体承担的，其责任履行情况如何，需要由独立于环境治理者之外的第三者加以监视、鉴证和评价。民间审计组织以其超脱地位和特有的功能实施环境审计，对环境治理所发挥的重要促进和保障作用是其他机构无法替换的。（1）环境审计是通过第三者对环境治理和环境监视的监视而形成的独立审计。环境审计的出现，再次说明任何活动或与经济密切相关的活动，只有当事者的治理和监视是不够的，必须有独立的第三者的再监视参与才能完善。这充分说明了民间审计在环境审计治理体系中可扮演重要角色。（2）环境保护经费的征集是政府行使职权的结果，环境保护经费是否治理得当，是否用到实处，效益如何，各地政府对于环保法规是否正确执行，都必须由环境审计组织来进行监视、鉴定和评价；政府审计机构是政府行政机构的一个派出机关，有时在执行审计时只相当于政府的内审机构，无法保证身份的独立，因而也就难以确保审计的客观、公正。另一方面，从审计的权威性看，固然政府审计依据政府权力体现其至高无上的权威性，但环境审计是保证受托环境责任得以充分有效履行的特殊控制机制，由民间审计组织独立地进行检查和评价受托环境责任的履行情况和结果，既可以减少信息的不对称，促使受托人尽职尽责，又可以大大进步受托人出具的环境审计报告的可信度，增强信息的有用性。（3）民间审计开展环境审计是满足社会的需要现阶段，环境已成为生产经营治理的潜伏风险，人们在生产和交易时，必然会考虑到环境风险的存在，他们需要对环境风险进行评估，或公道规避。但的现状是中小或机构自己没有这方面的专门职员，大型企业或机构可能有这方面的专家，但这些专家受雇于自己，不具有独立性的地位，他们的评估意见尤其在交易时不具有法律效率，而国家环保机关、审计机关没有这方面的职能，因此，社会迫切需要这方面的中介服务，环境审计中介服务就应运而生了。在西方发达国家，公司等中介机构地承担起这一职能，他们为此配备环保方面的专门人才，制订相应的环境审计规范，不仅满足社会不断增长的需求，而且促进了中介机构、中介市场的自我完善和。