审计重要性及其应用探析

在审计及审计实务中，审计重要性是个非常重要的概念，正确理解这个概念，对于进步审计工作效率，保证审计质量，降低审计风险具有重要意义。一、审计重要性的涵义及意义我国独立审计准则对审计重要性的定义是：“被审计单位报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能会计报表使用者的判定或决策。”可见，审计重要性实质上夸大的是错报与漏报的“程度”，而且这一“程度”是从会计报表使用者的角度来考虑的。如何正确理解这一定义，必须留意以下几点：1、重要性的概念是针对会计报表而言的。判定一项业务重要性与否，应视其在会计报表中的错报或漏报对会计报表使用者所作决策的影响程度而定，若它足以改变或影响报表使用者的判定，则该项业务就是重要的，否则就是不重要的。2、重要性的概念必须从会计报表的使用者角度来考虑。由于会计报表是为了满足会计报表使用者的信息需求而编制的，它包括投资者、债权人、政府治理部分及公众等，他们需要利用会计报表提供的信息作出各种判定与决策。这里，会计报表使用者是指具有一定的理解能力并能够理性地作出判定和决策的行为者。3、重要性的判定离不开特定的环境。不同面临着不同的环境，因而判定重要性的标准也不相同。例如某一金额对某个企业的会计报表来说是重要的，但对另一个企业的会计报表而言可能是不重要的；同时，对某一特定企业，重要性也会因时间的不同而改变。4、重要性与可容忍误差之间的关系。审计职员应根据审计计划对重要性进行评估，确定其与实质性测试的可容忍误差之间的关系。实际上，账户层次的重要性水平就是实质性测试的可容忍误差。审计重要性的意义主要包括：1、审计重要性是审计理论和实务中一个非常重要的概念，它贯串于审计的全过程。审计的预备阶段，审计职员要对重要性进行界定，作出初步判定，并将重要性价值分配到各个项目，以此作为各个项目答应出现差错的最高限额；审计实施阶段，审计职员根据在预备阶段确定的重要性标准，评价所发现的是否重要，以此确定是否要作进一步的审查，并作出相应的记录；在审计终结阶段，审计职员根据重要性标准，对在实施阶段中发现的题目进行评价，以此确定发表何种审计意见。由此可见，在审计过程中运用重要性，对做好审计工作具有重要意义。2、审计重要性是决定审计风险、检查范围和审计程序的直接依据之一。3、审计重要性对于会计报表审计有着广泛的影响。正确理解、全面把握和运用重要性原则，对注册会计师制定审计计划，选择审计，进步审计效率，降低审计本钱和审计风险都有着十分重要的意义。4、开展审计重要性对于指导我国注册会计师独立审计具有现实意义。二、审计重要性的与规范（一）一般应用原则对重要性的评估是审计职员的一种专业判定。在确定审计程序的性质、时间和范围及评估审计结果时，审计职员如何应用重要性的一般原则要求，可以从以下几个方面来理解：1、对重要性的评估需要应用专业判定。重要性判定离不开特定环境，实际上，影响重要性的因素很多，不同企业的重要性不同，同一企业在不同时期的重要性也不同。审计职员在对某一企业进行审计时，必须根据该企业所面临的环境，并考虑其他因素，才能公道确定重要性水平。但不同的审计职员在确定同一企业会计报表的重要性水平时，得出的结果可能不同，甚至相差很大，其原因是不同审计职员对影响重要性的各种因素的判定存在差异。因此，审计职员需要应用专业判定来评估重要性，一方面既需要审计职员自身积累的工作经验，另一方面也需要审计职员相互间的、交流，取长补短，共同进步。2、审计职员在审计过程中应当应用重要性原则。这样做：一是为了进步审计效率。由于社会环境的变化，企业的规模不断扩大，企业组织结构日趋复杂，具体审计已不可能，而在抽样审计下，审计职员为作出抽样决策，不得不涉及到重要性题目；二是为了保证审计质量。抽样审计下，审计职员对未查部分是否要承担一定的审计风险，而风险的大小直接与重要性的判定有关，因此，审计职员为保证审计质量，必须应用重要性原则。3、审计职员应当公道应用重要性原则。假如重要性原则应用不当，不仅会导致审计本钱过大，浪费人力和精力，而且加大了审计风险，易得出错误的审计结论。4、审计过程中需要运用重要性原则的情形有二：一是在编制审计计划时对重要性的水平做出初步评估，以确定拟执行审计程序的性质、时间和范围，借以进步审计效率。此时，重要性被看作是审计所答应的可能或潜伏的未发现错误或漏报的限度，即审计误差范围。二是在评价审计结果时，对重要性进行判定，以确定已执行的审计程序是否充分、有效，借以保证审计质量，降低审计风险。此时，重要性被看作是某一错报或漏报是否影响会计报表使用者判定和决策的标志。