基于公司治理的内部审计功能分析

摘要：文章首先根据制度学的委托——代理和契约理论对公司治理环境对内部审计的进行了较深进的探讨，接着以中石油公司为例讨论了上市公司面对国内外资本市场由关注信息质量到关注企业内部控制机制的要求，如何利用内部审计改进企业多层次委托——代理关系，降低企业代理风险和本钱，以进步资源配置的效率，其结论对我国企业如何根据公司治理环境的变迁拓展内部审计功能有较强的指导意义。一、内部审计的基本功能内部审计是企业内部组织治理中分离出来的一种监视和评价职能，它通常是接受经理的委托，对下属单位各项经营活动进行检查、监视和评价。经理层作为股东的代理人承担着为股东财产保值增值的职责，并将股东财富最大化作为企业的目标。在治理过程中，经理人要将自身承担的责任和目标在企业内部层层分解，逐步落实。外部审计是为了降低股东和经理由于委托——代理关系而产生的信息不对称性，解除治理层受托经管责任而产生的，内部审计则是由于治理层与下属部分之间的委托——代理关系而产生的，有效的内部审计可减少下属部分的逆向选择和道德风险，降低经理对下属的监视约束本钱。企业规模越大，业务越复杂，存在的风险越多，企业所受的外部市场竞争的约束越强，内部审计就愈加重要。企业规模越大，企业内部组织分工就越细，从企业组织结构来看，其企业层次增多，治理幅度加大，各部分或岗位所把握的信息相对于原来的综合部分或岗位越来越少。信息越来越分散到不同的部分，各部分各作业环节相互协调的时间增加，难度加大。由于各环节决策信息不充分和决策者的有限理性，导致对决策方案的选取不确定性加大，企业承受的风险增加，组织内部本钱大大进步。根据科斯的交易本钱理论，企业存在的必要条件是企业内部组织本钱应小于市场交易本钱。因此，企业在扩张过程中要借助于内部审计，对企业内部的流程和结构进行分析评估，对偏离企业组织目标，组织本钱高于市场交易本钱的业务单位进行剥离，使其外部化；而对其市场交易本钱较高，企业潜伏组织本钱较低的业务单位可通过购并手段等方式使其内部化，从而优化企业作业链的配置，进步其增值能力，为股东创造更多的价值。近年来，随着市场的风险进一步增强，内部审计逐步成为公司治理的有效工具。今天股东保护主义、环保主义和以人为本，创造***的呼声日高，公司承受的市场约束和社会责任空前增加，并且由于信息技术的发展和经济全球化的深进，各国公司在全球争夺资源和市场也日趋激烈，这导致公司承受的市场风险空前加剧，因此经理人与下属单位之间合约关系的签订和履行愈加复杂，不确定性也加剧。那么如何对下属单位实施资源分配和责任分担与利益分享相结合的有效机制，如何随着经济环境的变化将企业外部的市场约束转化为企业内部激励与约束相结合的动态平衡机制是经理人面临的首要。企业内部控制体系和业绩评价机制的建立正是企业经理以合约（制度）方式对前述题目的实现手段。那么企业必须有一个独立于生产经营活动的部分对上述题目进行监视与评价，确保组织运行的高效率和风险的可控性。这成为推动内部审计不断发展的驱动力。也就是说，经理与下属单位的委托——代理关系引起的信息不对称性，和经济环境的不确定性及人的有限理性导致经理与下属单位的合约存在不完备性，促成内部审计的产生及发展。由于中国经济体制的改革是由计划经济逐步走向市场经济，由于路径依靠的影响，企业领导和职工都习惯于国家计划的行政约束，而对来自外部市场的约束缺乏敏感性和适应性，因此即使企业改组为股份公司，并在国内或国际资本市场上市，但他们的思想观念和行为方式仍然带有过往大一统计划经济的烙印，股东会、董事会和监事会的配合与协调需要反复磨合，企业内部控制制度和其它市场化监视机制需要不断修正，这都需要内审部分予以纠偏。