XBRL财务报告中审计信息的表露设计

【摘要】文章从审计质量视角分析了审计信息的内容,并扼要先容了中美XBRL报告中审计信息的表露现状,就改进XBRL中审计信息的表露提出了相关建议。
【关键词】XBRL;审计信息;表露设计

XBRL是在XML基础上发展起来的标记语言,是XML技术在贸易报告领域的应用。根据XBRL国际组织的定义,XBRL是贸易和财务数据电子化交流的一种语言,是用来改革全世界贸易报告语言,有助于贸易信息编制、分析和交流,为提供和使用财务数据的所有人提供低本钱、高效率服务以及可靠而正确的贸易信息。目前,XBRL国际联合会的成员达450多个。截至2008年6月,有13个国家和地区的财务报告分类标准已经获得XBRL国际组织的认证,成为这些国家正式运用的XBRL财务报告标准(张天西,2006;伯杰伦,2004)。
审计信息的表露对于社会公众和投资者了解公司审计工作情况,评价公司审计质量具有重要的意义。我国深交所和上交所推动实施的基于XBRL定期报告实例文件和应用示范主要针对财务报表,《上市公司信息表露电子化规范》未定义专门的审计信息标准,上交所的上市公司信息分类标准仅对审计报告进行了分类,但这远非审计信息的全部。本文扼要分析XBRL报告格式下应表露的审计信息。

一、审计信息的构成:基于审计质量框架

之所以要在财务报告中表露审计信息,是为了让投资者更好地了解公司的信息质量,通过对审计信息的分析,判定审计质量,以确定对财务报告信息的利用程度。因此,凡是能够影响投资者对审计质量判定的审计信息都应予以表露。根据DeAngelo(1981)的定义,审计质量是审计师发现并报告公司违规情况的联合概率。审计师发现财务报告中重大错报的能力取决于审计师的专业胜任能力,审计师报告重大错报的可能性依靠于审计师的独立性。因此,凡是能够显示审计师专业胜任能力和独立性的审计信息都应表露。
(一)显示独立性的审计信息
根据现有的文献,有助于评价审计师独立性的元素包括事务所规模、审计任期、非审计服务收费、审计师变更等(DeAngelo,1981;漆江娜等,2004;夏立军等,2005)。具体来说有:
1.事务所规模
DeAngelo(1981)以为,在其他条件相同的情况下,事务所规模(以拥有的客户数目来衡量)越大,与某一特定客户相联系的“准租”在事务所“准租”总和中所占的比重越小,事务所为维持该特定客户而以机会主义行事的动机就越小,从而独立性就越强。因此,应表露事务所规模信息供投资者分析使用。衡量事务所规模的指标有:
(1)总收进与审计服务收进。事务所总收进包括审计服务收进和非审计服务收进,审计服务收进是事务所从事审计业务所取得的产出。在竞争市场中,总收进尤其是审计服务收进的高低反映了事务所投进到审计业务中的“资源”的多少,而审计“资源”是事务所在审计业务规模的最好诠释。所以,审计服务收进是反映事务所规模的首选指标。易琮(2003)和中国注册会计师协会曾用事务所的收进衡量事务所的规模。
(2)人力资源。审计活动是典型的脑力劳动,事务所在这一活动中投进的主要资源是人力资源,而反映事务所人力资源情况的指标有注册会计师(CPA)人数、证券从业资格CPA人数和从业职员人数。此外,事务所的分所数目也在某种程度上反映了事务所的组织规模。
(3)客户数目。事务所是审计活动的供给方,而客户则是审计活动的需求方,所以,事务所拥有的客户资源侧面反映了事务所规模的大小。主要指标包括客户数目和客户规模,在具体衡量客户规模时,可采用客户的总资产、股东权益或营业收进。李树华(2000)、章永奎(2002)和原红旗(2003)利用客户数目和规模来衡量事务所的规模;漆江娜(2004)则以事务所拥有客户资产总额衡量事务所规模。
(4)事务所排名。中国注册会计师协会2009年的“会计师事务所综合评价前百家信息”则从事务所多个方面的指标(主要包括总收进、审计收进、CPA人数、培训完成率、领军人才数目、事务所和注册会计师的处罚、惩戒应减分值等)进行打分,并按综合得分进行排名。所以,“百家”排名也反映了事务所的综合规模。