对我国会计目标定位的思考(1)

一般地讲，会计目标是在一定的会计环境中，人们期望通过会计活动达到的境地或结果。从本质上看，会计目标既是人们在对会计本质认识的基础上，以主观要求的形式提出来的、客观存在的范畴，其描述的核心问题是“会计应该为谁提供什么样的信息”，具有主观见之于客观的特征。根据系统论的观点，会计应该有自己的目标，并与外部环境具有互动的关系，会计目标取决于相关的会计环境，尤其是相关会计环境中会计信息使用者的特征。可以说，有什么样的会计环境，就有什么样的会计信息使用者，从而就应该有什么样的会计目标，研究会计目标应该从会计环境人手。政治、经济、文化、法律和教育等因素对会计目标都有一定的影响，但这种影响是分层次和分程度的。“政治因素和法律因素主要影响会计目标的存在，经济因素主要影响会计目标的定位”（梁爽，2005）。本文对我国会计目标定位的研究是从相关的经济环境入手的。一、对我国相关经济环境的考察“经济环境因素的内容非常广泛，但对会计目标具有决定性影响的因素主要包括经济管理体制、企业资金来源和市场等三个方面”（梁爽，2005）。我们认为，总体上讲，这三个方面的特征基本上可以决定一个国家主要会计信息使用者的特征，从而为会计应该“为谁提供什么样的信息”，即会计目标的定位问题提供依据。本文试图通过对以上三方面经济因素的考察，研究我国会计信息使用者的特征，从而定位我国的会计目标。（一）对我国经济管理体制的考察经济管理体制的特征将从宏观上影响我国主要会计信息需求者及其对会计信息的需求。“会计是与特定的经济体制相适应的，有什么样的经济体制，就有什么样的会计准则和会计信息”（冯淑萍，2002）。改革开放以后，我国逐渐实行了以生产资料公有制为主体、多种经济成分共存的所有制结构，但到目前为止，国有企业在我国国民经济中仍然占据着主导地位。在经济管理体制上，我国一直奉行市场调节与国家宏观管理相结合的体制，由于我国的市场经济机制尚未发育成熟，所以，国家各职能部门在国民经济管理发展中，在很大程度上直接参与国民经济的调控和发展。比如，目前我们在价格管理、证券市场、产权市场、外汇市场以及国民经济中的一些重要产业部门等多方面，政府仍然在进行着直接的干预。从企业角度看，不论是上市公司还是非上市公司，都需要按照国家规定向政府有关监管部门提供相关的会计信息，如国有资产监督管理委员会、税务局、证监会等。在中国，由于国家仍然是企业重要的投资者，相关的政府职能部门担负着保证国有资产的保值和增值、保护国家相关税费的稳定增长的重要任务，因此，政府相关职能部门仍然是企业会计信息主要的和直接的需求者。（二）对我国证券市场的考察证券市场的发达程度、证券市场上投资人构成及特征，也可以影响一个国家会计目标的导向，尤其是上市公司会计目标的导向。我国自1990年证券市场成立以来，每年上市公司的数量、股票市值和投资开户的数量都在稳步增长。十几年来，我国证券市场快速发展，仅在1994—2000的几年中，证券市场的融资额就增长了近15倍，直接融资和间接融资的比重也由1.38％增长到11.23％（谢百三等，2003）。但是，与发达国家相比，我国的证券市场还处于起步阶段。主要表现在：证券市场的发育程度较低；股权集中程度较高，多数股份不能流通；机构投资者比例较小，个人投资者比例较大。因此，会计信息的重大需求者为非流通股的持有者，比例较低的职业投资者主要表现为业务素质较低的个人投资者。（三）对资金来源的考察企业的资本主要来源于权益性资本和债权性资本，不论是资本所有者还是债权人都是企业会计信息的直接需求者，研究会计目标的定位，不能忽视任何重要一方的利益。1.对权益性资本的考察改革开放以后，我国单一的所有制结构已经被打破，形成了国家、集体、私人、股份制、外资等多种组织形式的企业。据世界银行所属国际金融公司估算，在1998年中国GDP各种所有制企业的比重中，国有为37％，集体为12％，私营为24％，外资为6％，股份制为3％，农户为18％。从1998年的情况看，股份制企业所创造的价值大约只占GDP的3％，国有企业所创造的价值大约占GDP的37％，非国有经济（集体、私营、外商、港澳台投资及其他投资等）所创造的价值大约占GDP的60％。到2001年，非国有经济创造的增加值占GDP比重已经增加到63.37％①。2002年，国家统计年鉴专门对工业企业各种组织形式企业的数量和产值情况作了统计。该统计显示，在2001年工业总产值中，国有及国有独资企业创造的价值占22％，股份有限公司占13％，股份制以外的非国有经济占65％。以上数据说明，目前在我国，国有经济仍然发挥着重要作用，国有及独资企业仍然是各类组织形式企业之首，国有资本仍然是国民经济中权益资本的主要来源。除此之外，集体、私营、外资等非国有经济显然也已经成为支撑国民经济的重要力量，来自于证券市场上职业投资者的权益性资本比国有资本和其他非国有资本的合计数小得多。应该说，从总体上看，我国的权益性资本主要来自于国家以及集体、私人、外商等职业投资人以外的管理型投资人。2.对债权性资本的考察债券是资本市场最重要的融资工具之一。在发达国家，债券市场规模非常庞大，如2000年债券市场规模与GDP之比，美国为46.4％，日本为39.9％，德国为27.2％。债券已经成为非金融机构外部融资来源中仅次于贷款的主要来源。我国债券市场发展时间短，除国债以外，总体发育程度低，投资品种少，且结构失衡，债券市场尤其是企业债券市场规模小，流通性差，交易不活跃，与其它资本市场关联度低。我国在1995—2000年间，直接融资占全部融资比例仅为2.29％，债券融资占全部融资比例平均仅为1.4％（沈联涛，2002）。目前我国企业外部融资的90％以上属于间接融资，而且主要来源于国内各大金融机构的贷款。银行是整个国民经济外部融资的供给者。综上所述，在我国，国有经济仍然占据着重要的位置，国家对国民经济的发展仍然进行着宏观调控；企业权益性资金的提供者主要是国家，除此之外，还有比例较大的集体、个人、外商和部分职业股民；银行是企业外部融资的主要供给者。我国企业会计信息的使用者主要包括国家各职能部门、法人、银行、非上市公司资金的所有者、证券市场上的流通股持有者等。二、我国主要的会计信息使用者及其需要的会计信息分析综上所述，我国企业会计信息的需求者在总体上可以分为国家各职能部门、银行、证券市场上的大众投资者和国有以外的一般投资人。由于不同投资者在企业所处的地位不同，行使的职能也不同，所以，他们对会计信息的需求也不完全相同。1.政府职能部门对会计信息有直接需求的政府职能部门主要包括国资委、税务局和证监会。国资委是依法行使国有股东权利的政府部门。由于国有股流通上的限制，国资委目前不能完全根据市场的行情随意转让股票，尽管目前国家已经颁布了国有股减持和国有股流通转让的办法，但在实践中，仍处于积极的探索和试点阶段，就是说，国有股暂时还缺少行之有效的“市场退出机制”，即便是面对经营不善的公司，国资委现在也较少能够顺利地“甩出股份”，所以，国资委不属于证券市场上的“职业投资人”，而是“管理型投资人”。一般地讲，管理型投资人获取企业会计信息的渠道比较畅通，并不完全依赖于公开发布的财务报表。对于财务会计信息的需求，他们往往从企业经营管理者的角度出发，比较关心企业的经营成果和财务状况方面的信息，以便真实地考评企业管理层的业绩，决定是否继续聘用现行的经营管理者。在以管理型投资者为主的上市公司中，资产的所有权和经营权并没有真正的分离，投资者所关注的会计信息以经管责任信息为主。目前我国正处在国有股上市流通的转制阶段，这必然会改变未来上市公司的股权结构，影响上市公司大股东的特征。国际会计学者LaPona等人的研究发现，在英美之外的国家，股权大都不分散，上市公司一般都有大股东，其形式或者是银行（比如日德等国家）或者是家族（东南亚大部分国家和地区）。这些大股东一般直接参与公司治理，所以，没有英美国家普遍存在的上市公司股权和经营权真正分离的现象。香港科技大学陈建文在考察了各国的经验以后也阐述道：“以各成文法国家的经验看，（我国上市公司未来股权分散的）可能性不大”（陈建文，1999）。因此，我国上市公司的大股东作为“管理型投资人”绝对控股的特征可能会在相当长的时间内存在，这在根本上决定了国资委对真实、准确和完整会计信息的需求。共2页:1[2]下一页论文出处(作者):
对会计目标的反思