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[摘 要 ]21世纪是高速信息化时代.传媒业是这一时代中发展迅猛的行业之一.税收支出成为传媒企业发展中不可忽视的因素.新企业所得税中,有多处涉及传媒企业纳税筹划的切入点.本文分析了当前传媒业税收筹划的现状,指出此行业税收筹划的必要性,重点分析了新企业所得税下该行业的税收筹划方法.
[关 键 词 ]传媒 税收筹划 新企业所得税
21世纪是信息高速化时代.传媒业是这一时代中发展迅猛的行业之一.其原因,除了人们对信息量需求的膨胀,也离不开国家的政策性支持.为推动文化体制改革,财政部和国家税务总局2009年发布了《关于文化体制改革中经营性文化事业单位转制为企业的若干税收优惠政策的通知》,其中包括对出版传媒业改革改制的多项政策优惠.新闻出版总署也提出,到2010年底,全面完成经营性新闻出版单位的转制任务,建立现代企业制度的目标.虽然转制后的传媒企业可以享受国家一系列的税收优惠政策.但传媒企业是否能抓住这发展的绝好契机,用好用足税收优惠呢
一、传媒业税收筹划的现状
在社会主义市场经济日趋完善的今天,新闻出版业呈现出强劲的发展态势,也蕴藏着巨大的潜力.随着我国新闻出版业的蓬勃发展.越来越多的企业意识到,在企业发展过程中税收筹划的重要意义.
传媒业的税收筹划.是指传媒集团按照税收政策法规的导向,事前选择税收利益最大化的纳税方案.来处理自己的生产、经营和投资、理财活动的一种企业筹划行为.其目的是在不违反法律法规的前提下,达到传媒企业利益的最大化.
目前,国内传媒业在税收筹划方面仍未引起足够的重视,仅有小部分企业充分领会到国家的政策意图.积极节税.据国家税务总局透露,国务院“105号文件”实施以来.传媒行业共减免税收68.5亿元,新闻传媒业占“半壁江山”.北京市享受减免税10亿元.“有些省份优惠为零”的事实,让我们认清了行业内税收筹划意识相对薄弱的局面.整体来说,税收筹划活动在我国还只是起步阶段,对税收筹划这种全新理财方法的原理大都了解不透,使筹划活动过于简单：同时.由于一些不正当的逃避税款的现象,致使纳税人对税收筹划活动产生了扭曲,严重阻挠了税收筹划的积极作用.
二、传媒业税收筹划的必要性
(一)有利于实现国家政策意图.
国家制定一系列税收优惠政策,意图通常在于优化产业结构和资源的合理配置.传媒企业在法律许可范围内,根据税法中税基与税率的差别,根据税收的各项优惠、鼓励政策进行投资、筹资、企业制度改造、产品结构调整等决策,尽管在主观上是为了减轻自己的税收负担,但在客观上却是在国家税收经济杠杆的作用下,逐步走向优化产业结构和生产力合理布局的道路,体现了国家的产业政策,有利于促进资本的流动和资源的合理配置.从长远和整体看,税收筹划不仅不会减少、甚至可能增加国家的税收收入总量.
(二)有利于增加企业可支配收入.
税收作为一笔实实在在的支出,会减少企业的可支配收入.税收筹划有利于引导传媒企业正确进行投资、生产经营决策、纳税设计.用好用足各项税收优惠政策以获得延期纳税、减免税等节税效果,最终达到税收利益的最大化.税收筹划与纳税意识的增强一般具有客观一致性和同步性的关系.企业进行税收筹划的初衷的确是为了少缴税或缓缴税.但企业的这种安排采取的是合法或不违法的形式.企业对经营、投资、筹资活动进行税收筹划,正是利用国家的税收调控杠杆取得成效的有力证明.
(三)有利于提高企业管理水平.
依法设立完整、规范的财务会计账证表和正确进行会计处理是企业进行税收筹划的基本前提：会计账证表健全、规范.其节税的弹性也会更大.为以后提高税收筹划效果提供依据.同时.依法建账也是企业依法纳税的基本要求.资金、成本(费用)、利润是企业经营管理和会计管理的三大要素,税收筹划就是为了实现资金、成本(费用)、利润的最优效果,从而提高企业的经营管理水平.企业进行税收筹划离不开会计.会计人员既要熟知会计法、会计准则、会计制度,也要熟知现行税法.企业设账、记账要考虑税法的要求,当会计处理方法与税法的要求不一致或允许进行会计政策、会计方法的选择时.财务会计与税务会计可以分离,正确进行纳税调整,正确计税,正确编报财务报告,并进行纳税申报,从而有利于提高企业的会计管理水平.发挥会计的多重功能.税收筹划有利于企业减少或避免税务处罚.
三、传媒业的税收筹划分析
传媒企业主要涉及的税种包括增值税、营业税、房产税、车船税、企业所得税等.本文重点关注企业所得税领域内传媒企业具有可操作性的税收筹划.
(一)适用税率筹划.
新企业所得税法规定法定的统一税率为25％.应对税率的变化.具备条件的传媒企业应努力向高新技术企业发展.对于小型微利企业,应注意把握新所得税实施细则对它的认定条件,掌握企业所得税临界点的应用.新税法第九十二条规定,符合条件的小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业.并符合下列条件的企业：(1)工业企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过100人,资产总额不超过3000万元；(2)其他企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过80人.资产总额不超过1000万元.与原税法对内资企业年应纳税所得额3万元以下的减按18％的税率征税,3万元至10万元的减按27％税率征税政策相比,优惠范围扩大.优惠力度有较大幅度提高.因此,在进行该税种的税收筹划时.给集团企业、连锁企业等留下了较大的税收筹划空间.
(二)企业组织形式筹划.
传媒企业组织形
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1.合理的企业分立.
随着传媒业的发展.大多数企业已形成了从新闻出版、期刊发售到网站运营等多领域的规模经营.单一的企业制形式已经不能满足其经营业务的需要.新税法的重大变革之一就是强调法人税制,为组织形式的税收筹划提供了切入点,即规定只有构成法人主体资格,才能单独申报纳税.不构成法人主体的营业机构,应与总机构汇总纳税.根据这一点.分公司所得可自动汇总到法人主体资格的母公司统一计算缴纳.而子公司所得必须作为独立纳税人单独计算缴纳.因此,传媒企业应根据自身实际情况.利用母子公司盈亏相抵达到节省企业所得税的目的.若新成立的公司投资回收期短,盈利能力高,应考虑将其设立为具有法人主体资格的公司,将现有一些获利能力差、亏损的单位变 更为其分公司.汇总缴纳企业所得税,实现盈亏相抵.反之,若新成立的公司投资回收期长.前期投入和亏损较大.则应考虑将其设立为现有获利较高的法人公司的分公司,统一汇总纳税,以降低公司整体税负.
2.转让定价.
这是指在传媒企业的整体利益要求下,通过合理的关联企业交易,进行利润转移.从而降低企业集团的整体税负.它主要有以下几种方式：一是通过材料、半成品的销售价格影响产品的成本、利润：二是通过成员企业之间收取较高或较低的加工费用来转移利润：三是通过成员企业之间提供劳务,多收或少收劳务费用来影响成本,进而影响利润.当然,企业在转移定价策略时,必须在市场交易规则限定的范围内进行.不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的.税务机关有权按照合理方法调整.
(三)企业收入的税收筹划.
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1.收入实现时间的选择.
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二章第九条规定,企业应纳税所得额的计算,以权责发生制为原则,属于当期的收入和费用,不论款项是否收付,均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用,即使款项已经在当期收付,均不作为当期的收入和费用.这就为进行税收筹划提供了可能.传媒企业如有一笔大额的销售业务发生在两个纳税年度交叉点――年末与年初交际处,可根据权责发生制.使之尽可能发生在下一年度,从而使所得税推迟一年缴纳.这既符合税法的规定,又为企业减少了资金的流出.在权责发生制下.销售方式不同,纳税义务发生的时间也相应不同.因此,传媒企业要根据具体经济业务发生的情况进行税收筹划.
2.收入形式的选择.
新企业所得税中.首次将不征税收入与免税收入区分开来.企业所得税法第七条第(三)项所称国务院规定的其他不征税收入,是指企业取得的.由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金.《关于宣传文化所得税优惠政策的通知》(财税[2007]24号)规定：“对宣传文化企事业单位按照《财政部国家税务总局关于宣传文化增值税和营业税优惠政策的通知》(财税[2006]153号)有关规定取得的增值税先征后退收入和免征增值税、营业税收人,不计人其应纳税所得额,并实行专户管理,专项用于新技术、新兴媒体和重点出版物的引进和开发以及发行网点和信息系统建设.”所以,传媒企业计人“补贴收入”会计科目的增值税先征后退收入.属于不征税收入.可不并入应纳税所得额中.而免税收入.包括国债利息收入和符合条件的居民、企业之间的股息、红利等收人权益性投资收益以及非营利组织收入.但要求传媒企业持有上市公司股票的时间必须超过12个月,股息、红利收入才能免税.国家为扶持和鼓励技术发展.对符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税.传媒企业可努力向高新技术企业发展.若在一个纳税年度内技术转让所得不超过500万元的部分.可免征企业所得税：超过500万元的部分,减半征收企业所得税.
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(四)企业费用的税收筹划.
进行税前扣除税收筹划的目的就是做到应扣尽扣,使税前费用扣除最大化,从而达到企业税后利润的最大化.
1.广告费用的扣除.
新税法规定,企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,不超过当年销售(营业)收入15％的部分,准予扣除；超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除.对于传媒企业来说,广告费用通常是一笔较大的开支.由上述可知,广告费与业务宣传费的扣除标准是以企业销售(营业)收入为基数.如果能够通过分支机构人为“增加”企业的销售(营业)收入.企业就可以扣除更多的广告费和业务宣传费.即,传媒企业可将原来的部门设立成一个独立核算的销售公司,将产品先销售给销售公司.再由销售公司对外销售.这样.虽然整个企业集团对外的销售收入实际上并没有改变,但在原企业与销售公司之间增加了一道名义上的营业收入,因而费用扣除的“限额”就增加了.广告费用的扣除限额也由此增加.
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2.工资薪金的筹划.
新税法取消了计税工资制度,对真实、合法的工资支出给予扣除.传媒企业在做税前扣除工资支出时.要参照同行业的正常工资水平,做到真实合理,否则工资支出远超同行业的正常工资水平,税务相关部门会认定为“非合理支出”而予以纳税调整.对于工资薪金中所包含的比如通讯费.应选择让员工凭发票实报实销,作为管理费用应纳税所得额中扣除.以现金方式发放,既可以避免员工多缴个人所得税,又可以防止因工资薪金扣除项列支过高而被税务部门予以纳税调整.新税法还规定：“安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资在据实扣除的基础上.另按100％加计扣除.”若传媒企业安置了一名残疾人员.其月工资为2000元,在计算应纳税所得额时,不仅可以据实扣除2000元,还可再加计扣除2000元.由此,企业在招聘员工时,可结合实际情况适当考虑安排国家鼓励安置的就业人员.既能为社会尽一份力,又能使企业获得节税优惠,达到企业利益和社会利益的共赢.
3.固定资产折旧方式的选择.
新税法规定,对由于技术进步,产品更新换代较快的固定资产和常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法.对于传媒企业,若在转制期内,可以选择直线折旧法,使税收优惠期结束后仍能享受较大的折旧额扣除.反之.则应选择采取缩短折旧年限的双倍余额递减法或者年数总和法,增加前期的税前扣除.实现折旧抵税现值的最大化.但须注意的是,固定资产的最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60％.
(五)利用税收政策延期纳税.
传媒企业如遇重大损失,应当及时上报税务局,争取税前列支.而对于平日生产经营中的小额坏账,要尽量在规定的限额内随时处理,否则可能因积少成多而难以报批.
四、结语
随着传媒业的蓬勃发展.传媒行业的财务管理的逐步加强,税收筹划作为财务管理的重要组成部分,作用不容小觑.而且其筹划技术也呈现多样性的发展趋势,比如像利用投资进行筹划、利用资产折旧进行筹划、对稿酬所得进行筹划等,都是非常行之有效的办法.企业应结合自身的发展目标,不断调整筹划手段和方法,尽可能充分地享受国家赋予的政策优惠.把企业做大做强.
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