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【摘 要】加强应收账款的管理对企业来说显得非常重要.文章分析企业应收账款的成因,进而阐述应收账款可能给企业带来的风险隐患,从风险防范、风险控制的角度,就如何对企业应收账款进行管理进行探讨并给出相应建议.
【关 键 词】应收账款坏账风险防范控制
当前,我国市场经济竞争越来越激烈,企业除了依靠产品质量、价格、售后服务扩大销售外,赊销也成为扩大销售的主要手段（张洁,2012）.信用销售会形成应收账款,应收账款占流动资金比率越高,意味着企业经营风险越大.与货币资金相比较,应收账款具有流动性差、成本高、风险大的特点,是公司财务分析与评价的重要内容.强化应收账款管理,完善应收账款的管理机制,对降低企业财务风险,提高经济效益具有重要意义（张洁,2012）.
一、企业应收账款的定义及其成因
应收账款是基于向客户提供信用而产生的.包括应向购货的客户或接受劳务的客户收取的价款及垫付的有关费用.企业应收账款往往伴随着企业的赊销行为的发生而来.把企业应收账款控制在一个合理、可控的规模和期限之内,对企业至关重要.在目前市场竞争激烈的情况下,企业采用赊销的方式来吸引客户,而客户出于节约资金和检验商品、复核单据的目的,也会要求供应商尽可能延长信用期限,从而导致应收账款的大量发生.有些企业出于减少存货,特别是大宗商品的目的,也会积
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如果放任应收账款的发生和过分依赖赊销方式,则会对企业的经营管理产生巨大的负面影响.第一,大额应收账款直接影响企业的现金流入,进而造成企业的资金链的断裂引发财务危机,造成公司有利润,无资金的状况,使企业的投入得不到有效的补偿,影响企业的扩大再生产和正常的资金循环；第二,大量的应收账款会增加发生坏账的风险,进而影响到企业的盈利状况,而且大量的应收账款如实际已成坏账而未做坏账处理的,会造成企业账面资产虚增不实,发生潜亏的情况.从电子行业整体情况来看,由于受到近年来爆发的次贷危机和欧债危机等国际金融风暴的影响和冲击,同时受制于主要客户行业光伏产业发展遇阻,配套政策不明朗以及产品出口受到反倾销的影响,大多数电子企业总体销售情况不佳,急需采用灵活的销售政策扩大产品销路,这种情况更需要对企业由此产生的应收账款风险有充分的警惕,并采取足够的防范和应对预警措施来加以化解.
二、企业应收账款的事前评估
企业首先应明确应收账款管理的职能部门和各自分工的职责,主要涉及到销售部门和财务部门等相关职能部门.建立针对公司销售和应收账款的内部控制制度,加强顶层制度建设.对于应收账款占资产比重较大的企业,应在总经理直接过问下,定期由公司内部审计部门对应收账款进行专项审计.根据笔者所在公司对应收账款事前管控的经验,笔者认为对应收账款的事前控制可以通过以下途径来进行.
1.建立客户资信档案,进行信用评估.由销售部门针对不同客户的情况,制定相应的付款策略.为客户建立资信档案并根据收集的信息进行有效的信用评估.对客户调查的内容主要有：客户的品质、能力、资本、抵押和条件（“5C”系统）,客户与企业往来的历史记录、客户的规模、财务状况、发展前景、行业的风险程度等等（王霞、沈向光,2006）.
对于不同的客户,公司应采取不同的销售政策.一般而言,销售给不符合信用条款的客户应款到发货.对于新发展的或者交易额较小的一般客户,不授予信用.对于交易额较大的客户,在经过销售经理审核后向总经理提出授信申请,批准后授予其相应等级的信用,有效期为一年.对于已经授信的老客户,在每年保证对有一定规模的销售额的基础上,根据近几年该客户的销售和付款情况进行评估,根据评估结果修正原有的信用等级并实施.另外,销售部门每年还要进行常规评估,符合的客户继续给予相应的信用,已不符合的客户要及时取消该客户的信用条款.
进行客户信用评估时,还要会同财务部门对其进行内外部环境和整体状况的调查和评估,填写相关客户信用申请评估表.通过对客户各方面的综合评估和打分情况,附以历史经验数据,可以得出该客户目前大体的经营状况,以及对公司的业务的重要程度和信誉度；在此基础上,销售部门可以给出该客户相应的信用期限和信用额度.公司可以依据客户处于不同的等级,给予其相应的授信额度.我公司在实际工作中,正是以“5C”系统作为理论依据和计算权数,通过对客户采取定性和定量相结合的办法,采取打分的方式,确定每个客户相应的等级,同时授予其该等级相应的信用额度和信用期限.如满分为5分,客户的相应等级就评定为“A”,信用额度为50万元,信用期限为90天.如客户评分很低,等级就为“E”,该客户就不享有信用额度和信用期限,必须采取现销的方式进行业务往来.
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2.根据客户信用评级,制订不同发货流程.如相关销售人员接到客户的订单,在准备发货的同时,通知公司信用控制人员进行审核,如该客户无信用等级,则采用款到发货方式销售；如该客户有相应的信用等级,则需要视其有无逾期超额货款,如无逾期超额货款,则在信用额度内采用赊销方式销售,如有逾期超额货款,则客户必须补付货款后才能赊销.补付的货款应大于本次订单金额加上该客户当前应收账款余额与授予该客户的信用额之间的差额.
三、企业应收账款的事中控制
1.实施应收账款的追踪分析.企业应当从客户销售合同的订立环节入手,在订立销售合同前,公司应与客户通过洽谈,关注客户财务信用状况,明确销售定价、结算方式、还款期限、权利与义务条款等相关内容.重大谈判事项还应请财务、法律等专业人员参加,形成会商机制,并保留完整的书面记录.企业应当建立健全销售合同订立和审批管理制度,销售合同草案经审批同意后,企业应授权有关人员与客户签订正式销售合同,同时加强对合同的后续跟踪,确保每个合同都能高效、及时地落实到位.在此过程中,财务部门应当加强对销售、发货、收款业务的会计控制,详细记录销售客户、销售合同、销售通知、发运凭证、商业单据、款项收回等情况,确保会计记录、销售记录与仓储记录核对一致.通过应收账款的全程记录和跟踪,企业可以知悉其中可能存在的风险,以采取有效手段来加以规避.2.定期分析应收账款回收和账龄等情况.一般而言,客户账款账期的长短,同企业发生坏账的可能性成正比关系.因此,企业建立应收账款的定期对账制度和编制应收账款账龄分析表就显得尤为重要了.通过上述工作企业可以避免账目混乱、互相推诿、责任不清的情况发生；通过详细记录客户每笔货款的回收情况进行账龄分析的工作,可以达到对应收账款回收情况的有效监督（王霞、沈向光,2006）,实现对应收账款事中控制的目的.财务部门应当于每月月末及时将销售入账的收款记录,制作成应收账款账龄分析报告,包含每个客户的应收款余额、正常账期、超龄账款及相应的超期期限等信息,提供给销售部门,以督促销售人员引起足够重视,及时催收超龄的应收账款.对客户销售进行跟踪管理,防止其超过信用期限,对于企业未雨绸缪地管好应收账款仍然
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