分部类论文中期报告格式,关于解读《国际财务报告准则征求意见稿第8号――经营分部》相关毕业论文开题报告范文

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国际会计准则委员会一直致力于世界范围里会计准则的统一,其与FASB已经共同接受制定了一项短期计划,该计划旨在减少IAS与GAAP之间的短期的可以消除的差异.该计划的制定实施还在于IASB与FASB均倾向于采用高质量财务报告方案.2006年1月国际会计准则理事会发布的《国际财务报告准则征求意见稿第8号――经营分部》,在参照了IASl4的基础上,更多地借鉴了FASBl997年发布的SFASl31,实现了和SFASl31的趋同.

一、《国际财务报告准则征求意见稿第8号――经营分部》(以下简称“经营分部”)主要内容特征

(1)“经营分部”规定了企业必须在年度财务报表中披露其经营分部信息的方式,对中期财务报告准则IAS34也进行了部分修正,要求企业在中期财务报告中对其经营分部的相关信息有选择性的披露.“经营分部”同时对企业提供的产品和服务、所在地区及主要客户这些相关信息的披露做了规定.

(2)“经营分部”要求企业报告其分部的财务和相关信息.报告分部是经营分部或者是达到特定标准的经营分部的集合体.经营分部是分别列式可用财务信息的企业组成部分,这些信息通常被管理决策者用来决定资源的分配和进行业绩的评估.分部财务信息报告是建立在企业内部用于评估经营分部业绩和对分部进行分布的基础上.

(3)“经营分部”要求企业报告经营分部收益与损失的计量,尤其是收入和费用、资产项目.要求所有报告分部的收入、利润或损失、资产和其他披露项目的数额与企业财务报告相应项目数额协调对应.

(4)“经营分部”要求企业披露描述经营分部的确立方法,分部提供的产品和服务的情况,报告分部与企业财务报告的计量不同之处以及每期分部数据的计量不同之处.

二、“经营分部”与IASl4的比较

(1)适用范围的变化.IASl4披露对象是其权益或债务证券公开交易,以及正处于在公开证券市场上发行权益或债务证券过程中的企业.“经营分部”将对象范围扩大为公开招股的企业.并且进一步细化了范围,具体包括：其财务报告归档于证券委员会或其他类似机构,为了公开发行任何类型工具的企业；以公众受托人的身份持有资产,如银行、保险公司、证券经纪人或券商、养老基金、共同基金或投资银行类企业；如果企业未要求执行“经营分部”,在依照IFRS编制的财务报告中对分部信息有选择地披露,需要按照“经营分部”的要求披露.

对于中期财务报告中是否应该披露分部信息,IASl4并未提及,“经营分部”不仅要求企业向股东发布的中期简化财务报告中报告一些相关经营分部的信息,而且还对中期报告中应披露的内容作了规定.具体包括以下方面：通过外部客户取得的收入；通过分部间交易取得的收入；分部利润和损失的计量；与上年度财务报表相比总资产发生的重大变化；分部确认基础或分部利润、损失的计量基础与上年度财务报告差异的描述；在所得税费用项目、收益和停业部门各项目前全体分部与企业在利润或损失的计量上的协调.但如果企业将诸如所得税费用等项目分配到各报告分部.企业可以在上述项目之后对分部利润和损失和企业利润和损失进行协调.重要协调项目需要分别确认与描述.

(2)分部确定标准的变化.经营分部准则在分部划分的确定标准、分部聚合标准、分部重要性界限等方面,都与IASI4有区别.

首先,分部划分的确定标准的变化.IASl4在分部划分问题上采取了“类似法”,按照各组成部分相似的风险和收益,以产品或劳务以及地区(包括生产地和销售地)划分分部,称作“业务分部”和“地区分部”.

“经营分部”采用“管理法”确定分部,即以企业内部管理当局进行经营决策、分配资源和评价业绩而组织的分部为基础,确定对外报告的分部.这种方法使企业对内对外的报告分部相一致,因此又称“重合法”.“经营分部”按企业管理层为了做出经营决策和评估业绩而对内部各部门进行组织的方式,以产品或劳务、地区、法律主体或顾客的种类等多种不同的方式来确定分部,称作“经营分部”.在此方法下确定的分部称为“经营分部”,认为一个经营分部应具有如下特点：所从事的经营活动能够赚取收人和发生支出(包括与同一企业内的其他分部进行交易所发生的收入和费用)；其经营成果可被企业的主要经营决策制定者定期检查,以评价每个分部的业绩,并做出资源向其分配的决策；编制的或基于内部报告系统形成的分散财务信息是有用的.

其次,分部聚合标准的变化.IASl4给出了判断两个或多个分部的聚合标准：两个或多个分部呈报了相似的长期财务业绩；两个或多个分部在所有影响其风险和收益的因素上相似.在确定产业分布是否相似时应考虑的因素包括：提供的产品或劳务的性质、生产工艺的性质、产品和服务对应的客户的类型、销售产品或提供产品或提供劳务的性质、生产工艺的性质、产品和服务对应的客户的类型、销售产品或提供劳务的方法以及管理环境的性质；在确定地区分部时应考虑的因素包括：经济和政治情况的相似性、在不同地区的经营之间的关系、经营的接近性、某一特定地区与经营相关的特定风险、外汇控制规定及潜在的货币风险.

“经营分部”指出,对于具有相似经济特征的经营分部的聚合标准为：经常表现出相似的长期财务业绩.在符合草案的核心原则的条件下,如果两个或多个分部具有相似的经济特征并且在以下方面相似可以合并为一个分部进行披露.在确定经营分布是否相似时应考虑的因素与IASl4关于产业分部的聚合标准应考虑的因素完全一致. 再次,报告分部重要性界限的变化.分部划分后还须按重要性原则,选择对外进行报告的分部.IASl4主要从分部收入、分部经营成果、分部资产三个方面划拨10％的重要性标准.IASl4提出要达到75％的标准,即报告分部对外营业收入合计额应达到合并总收入或企业总收入75％的比例.在此基础上,“经营分部”虽然没有明确提出具体的分部数量的限制,但指出各分部数量超过10个,企业就应考虑是否达到了实际限制的要求,防止分部信息过于琐碎,节约成本.

(3)分部信息计量的变化.对于分部信息的编制基础,IASl4要求分部信息应与整个企业的财务报告所采用的会计政策保持一致.“经营分部”要求每个经营分部披露的信息都可以被主要经营决策者用于在各分部之间分配资源,评价其业绩.由此可见,在信息质量特征的要求上,IASl4偏重于信息的可靠性,“经营分部”偏重于信息的相关性.

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对于分部具体项目的确认、计量、分配,IASl4做出了详细的规定.IASl4定义了分部收入、费用、经营成果、资产、负债及各项目应包括和排除的内容.同时,它对分部经营成果的计量规定了基准方法,从而加强了准则的可操作性,防止企业随意操纵分部信息.“经营分部”认为,由于各企业经营过程和性质的差异而要求所有企业都必须遵循过于具体的规则和程序不切实际,所以没有定义这些具体分部项目,但是要求解释每个分部的收益或损失和资产是如何计量的.

(4)披露内容的变化.IASl4按照主次报告形式分别规定了要求披露的内容,主要报告形式要求披露分部相关的收入、经营