新个人所得税法及税务筹划措施

摘要：为了促进社会的进步和经济的高速发展，改善人民的生活水平，国家在经济建设的同时，优化了各项服务，制定了相关的发展战略，个人所得税是国家建设资金的重要保障受到国家相关部门的重视。随着我国居民生活水平的不断改善，国民收入在不断提升，纳税人越来越多，纳税的种类呈现出多样化特征。在这个环节中，社会的贫富差距凸显了出来。为了继续维持社会稳定，确保社会主义和谐社会的发展，国家出台了各类个税方案。自2019年起，我国开始执行新的个人所得税法。在这个大环境下，开展合理的税务筹划工作非常必要，本文通过分析税务筹划的问题，并提出在个人所得税法背景下税务筹划的措施。

关键词：个人所得税；新个人所得税法；税务筹划

在新个人所得税背景下，税务筹划可以规范纳税行为，改善纳税人的纳税意识，在个人所得税税务筹划的意义背景方面，可以规范纳税人的行为，强化纳税人的意识。如果企业要想留住高层次人才，就要减少税务支出，采用合理的税务筹划，并且熟悉相关的政策和法律，从而使纳税人不断地了解税法，结合自身的情况，规范纳税行为，进行个税纳税筹划工作，对企业的人才起到良好的激励作用，确保企业采用各类手段留住人才，进一步改善企业内部的生产力，也有利于国家通过收集和分析税务人员的申报行为，不断修正个人所得税法，以法律的形式进一步约束确保国家税收工作顺利进行。

一、传统个人所得税税务筹划中存在的问题

（一）中等收入群体的纳税负担较为沉重

在新个人所得税法实施之前，中等收入人群的纳税负担比较沉重，在纳税环节中费用比较高。在新个人所得税法实施后，可以有效地降低税率的级距，中等收入人群所需要缴纳的个人所得税下降。例如，李某和杨某是一对夫妻，他们居住在某个城市，两个人有一个女儿在上小学，父母双方年龄都在60岁以上，每月扣除了五险一金之后，李某的收入是1.6万余元，杨某的收入是8000元，经过夫妻二人的商议后，他们决定在女儿的教育和房贷方面由李某的工资扣除，那么在李某和杨某的专项附加扣除，个人所得税就会产生很大的影响。在新个人所得税法实施之际，个人需要缴纳应纳税所得额，包括税前收入，五险一金，免征额等，在新个人所得税法实施之后，这些项目都可以采用专项附加的方式扣除。在一定程度上减少李某应缴纳税额的数值，个人所得税背景下，李某所缴纳的金额就会更少。（二）工薪所得税率结构存在问题在新个人所得税法颁布之前，工薪所得税的税率结构不够合理，并且还增加了专项附加扣除项目。在新个人所得税法颁布后，税率级距得到优化与调整，工薪阶级所要缴纳的个人所得税会下降，拥有更多的收入进行分配与调节。

（三）不利于税负均衡和公平

在新个人所得税法颁布之前，子女教育，继续教育，医疗服务，住房贷款等方面的纳税金额非常高，在新个税法颁布后有针对性地进行减税，可以改善国家的民主程度。然而在传统的税务筹划中，各类税负不够均衡，不利于各阶层的人民群众公平发展。［1］

二、新个人所得税法下的税务筹划措施

（一）专项附加扣除在家庭成员之间合理分配，足额合理利用各项扣除项

在新个税改革后，增加了专项附加扣除额，这些扣除项包括赡养老人的支出，子女教育的支出，继续教育支出，医疗支出和住房贷款利息等支出，并且根据相关的规定，赡养老人支出可以选择由兄弟姐妹根据自身情况在合规的情况下扣除。住房贷款利息支出，住房租金支出可以由双方自由协商，在自身情况允许的情况下，合理的扣除。子女教育、医疗支出，可以由双方根据自身的情况合理的分析后扣除，但是扣除的方式确定后，一个纳税年度后要保持不变，这些给家庭成员的税务筹划提供了良好的筹划空间。家庭在进行专项附加扣除填报时，应结合自身的家庭情况，充分考虑自身的收入水平，并结合专项附加扣除的标准及时调整信息，利用国家税收优惠政策，采用足额的扣除项，不仅仅可以起到良好的税务筹划，增加个人收入还能改善人们的生活质量。例如，在年金制度下，企业主要分析人们工作的效率和质量，个人对企业的贡献大小，颁布年薪制度，这是一种非常合理的福利计划。对于企业来说，提升员工福利的同时，也有利于更好地构建完善的薪酬体系，呈现出良好的企业文化，有利于吸引大量的人才，稳定企业职工队伍，对于员工来说，有利于改善自身的收入水平，年金制度确保人们可以享受国家税收优惠政策。在合理的筹划基础上，企业缴费可以在税前扣除，个人缴费可以从当期的应纳所得额中扣除。例如，商业健康保险也是对员工的一种激励，为员工提供了额外的疾病补偿，并且根据我国商业健康保险个人所得税试点推广通知的相关内涵，个人购买符合规定的商业健康保险，所支付的款项可以在当年计算应纳所得额中的税前扣除，从而可以在一定程度上让人们少纳税，改善人们的生活品质。完善医疗费用税务筹划，医疗费用只有在超过调整后总收入的某个百分比时才可扣除，科学分析在哪一年支付医疗费用，这些费用对个人的税收最有利。要在2020年扣除医疗费用，这些金额必须超过整个税费的7.5%。通过将医疗费用集中到一年内，而不是在两年内分摊，会有更好的机会超过临界值，从而使扣除额最大化。改进股票期权税务筹划，如果公司授予股票期权，那么行使期权或出售今年通过行使期权获得的股票。如果投资者认为税率在2020年会更高，就用此策略。一般来说，行使这一选择权是一个应税事件，出售股票几乎总是一个应税事件。改善发票税收筹划，如果是个体户，给客户或客户发发票或账单，在12月底前付清，留意估计的纳税要求。如果预计明年的收入会下降，可以考虑推迟到明年寄出发票。完善税务扣留，如果今年有一笔不在预扣税范围内的收入，应留出时间在年底前增加你的预扣税，避免或减少任何其他可能到期的预计税务处罚，大多数纳税人预计，无论是工作还是投资，只要收入逐年增加，这一策略行之有效。如果预计明年收入会下降，或者知道将有大笔医疗费用，应考虑将收入和支出推迟到下一年。在某些调整后的总收入金额上逐步取消税收优惠的情况下，加速收入和扣除的策略确保人们在2020年申请更大的扣除、抵免和其他税收减免，具体取决于个人的情况，子女税收抵免、高等教育税收抵免和学生贷款利息扣除都可以采用此类税收优惠。［2］

（二）注意选择合理的税收优惠方法，引进高水平人才，合理发放安家费

根据新个人所得税的征税原则，对于发给个人的福利，不论是以现金的形式还是以物质的形式，都应该及时地缴纳个人所得税，但是如果是集体共同享受的不可以平均分割的非现金的福利方式，个人就不用缴纳费用。因此，企业要想切实提升员工的福利待遇，可以适当地调整各类待遇的形式不一定是简单地按照以月的方式发放补贴，也可以提供免费的午餐，晚餐等方式作为补贴，通过班车接送员工的方式，从而补贴员工的交通费用，为员工提供免费的体检。企业内部可以统一组织体检机构，并且进行整体的结算，使员工在体检后不需要缴纳个人所得税，但是企业每个月的体检费用进行结算属于可以分割的体检费用，这些费用可以与员工的工资挂钩。企业内部为了引进高素质的人才，应该提供有竞争力的待遇，如为员工提供大额的住房补贴。在新个人所得税法的基础上，符合相关情形的，可以享受优惠待遇，不论所有权人是否将财产无偿或者有偿的教育，为企业个人进行了物质性质的分配，应该计入个人所得税，企业出资购买的房屋和其他财产对个人进行了实物的平均分配，这样的物质应该计入个人所得税。企业将所有权登记为投资者，个人投资家庭成员或者其他成员，企业的投资股东，个人投资者和家庭成员取得的上述所得都视为企业对个人投资者的红利分配。由于新个税法规内容比较繁杂，部分企业对其内容不够熟悉，还是以现金发放的方式一次性发放各类福利，造成当月的工资和薪金所得一起并计税，由于金额非常大，个别的税负甚至高达40%。不仅让引进的人才产生很大的压力，也对企业的长远发展产生不利影响。在理想的情况下，应该将比较大的金额，如住房，补贴等按年发放，从而有理有据地合理避税。在实际的情况下，由于近年来我国的房价非常高购房者在接受住房补贴后，如果单纯地采取化整为零的方式，按年平均发放，就会导致其内部的人才购房上存在无力感。面临房价持续高涨的损失，在解决此问题时，可以在引进人才识人才与企业签订借款协议，企业可以将住房补贴一次性地借给所有的人才，从而有效地扣除个人所得税后的金额，然后在约定的服务期内，逐渐冲抵，在每年年底都归还下一年初再续借。其二，其内部可以向税务局请示，采取住房补贴一次性发放的模式，个人所得税，按照住房补贴的总额在签约服务期限内进行平均的分摊，从而确保企业与税务部门良好的沟通。

（三）提升税务筹划人员的专业水平，规避个人所得税缴纳中的不良影响

税务筹划人员的专业水平可以确保税务筹划工作合理进行，因此，税务筹划人员要对新个税法深入了研究与学习，了解其中的规范与细则。根据纳税人的身份，工作和实际生活情况，合理地制定税务筹划步骤，强化专业知识的培养确保税务筹划人员掌握最前沿的知识，了解最新的税务筹划案例。纳税人需要缴纳多少个人所得税都是由国家决定，任何人无法改变，因此，在实际的税务筹划是要避免个人所得税缴纳中产生不良影响，实现操作的规范性。在法律允许的情况下，采用合理合法的手段降低纳税人的纳税金额。

三、结语

国家颁布个人所得税法是大势所趋，有利于广大纳税人减轻自己的税负负担，有助于和谐社会的建设和国民经济的进一步发展。在新个人所得税法应用时，税务筹划人员应该了解新个人所得税法的内容，不断深化理论知识在具体的实践中，不断了解新的案例，从而改善税务筹划的质量。

参考文献

［1］陈丽琴.新个人所得税法下企业年终奖个人所得税税务筹划［J］.湖北工业职业技术学院学报，2019（6）.

［2］李健智.新个人所得税法下个人所得税税务筹划微探［J］.商讯，2020（27）.

作者：曾瑛琪 单位：广东惠建会计师事务所有限公司