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【摘要】自2012年1月1日,营业税改增值税的改革首先在上海交通运输业和部分现代服务业开始试点.“营改增”是促进我国税制完善的重要举措,但当前的改革存在一些问题,对这些问题提出一些解决思路有助于“营改增”的推进.

【关键字】增值税,营业税,地方财政

一、引言

自2012年1月1日,营业税改增值税的改革首先在上海交通运输业和部分现代服务业开始试点.本文认为营改增后各行业以及行业内部各企业税负变动不均是不可避免的,而对于该问题的解决又需要权衡各方利益.一方面,若税率的设计使所有的企业税负减轻,则政府（尤其是地方政府）的财政收入损失最大；另一方面,若税率设计照顾了政府的利益,则大部分试点企业的税负都会加重.促进该问题的解决应综合采取多方面的措施.

二、税率档次从简

我国增值税采用比例税率,为了发挥增值税的中性作用,原则上增值税的税率应该对不同行业不同企业实行单一税率,称为基本税率（17%）.实践中为了照顾些特殊行业或产品也增设了一档低税率（13%）,对出口产品实行零税率,总体而言我国增值税的税率档次较为精简.我国营业税档次则较复杂,营业税是按照行业、类别的不同分别采用不同的比例税率,交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业税率为3%,服务业、销售不动产、转让无形资产税率、金融保险业为5%,娱乐业则实行高税率.税率档次设计的简单或复杂都各有利弊,税率档次简单有利于维护税收的中性作用,同时有助于降低税收征管成本,其不足时不能充分照顾不同行业特性,满足其个性化需求；税率档次复杂有利于照顾不同行业特性,体现国家政策,但容易产生税收扭曲同时征管成本高昂.不过总体而言税率档次从简是当前世界各国税制改革的趋势.

上海试点区的做法是在原有增值税17%基准利率和13%低税率的基础上引进11%和6%两档税率,总和构成增值税4档税率,税率档次明显偏多,与国际趋势不符.建议将增值税税率设定为3档,具体操作是对于偏工业、可抵扣物多即重复征税较为严重的服务业类别直接套用原税率,而那些可抵扣物显著偏少的行业要单独设置一档低税率.

三、减少来自企业的阻力

在税率档次精简的前提下,改革前后企业税负不均的情况会更加严重,“营改增”面临来自企业的阻力会加大,这将大大减缓我国税制改革前进的步伐.在税率档次精简的前提下,减少来自企业阻力应考虑两方面的问题：一是行业的盈利水平,二是企业的选择权.

首先,减少来自企业的阻力,税率设计应将行业现有的盈利水平纳入考虑范围.对于盈利空间小、盈利水平低的行业或企业应减少其税收负担以扶持其发展,而对于盈利水平高的行业或企业则可以适当地偏重增加财政收入的原则对其增加一定的税收负担.在综合考虑企业减负和财政收入的基础上,税收政策的制定应向盈利空间小、盈利水平低的“弱势”行业或企业倾斜,一档新税率的设计应使这类行业或企业的税负降低；反之对于那些盈利水平的行业或企业则可以适当做一些牺牲.

其次,减少来自企业的阻力,“营改增”应尊重企业的选择.为了引导企业选择缴纳增值税,可以对企业选择缴纳营业税的行为增加一定的机会成本,如增加审批手续等.尊重企业的选择并配以一定的引导措施,短期中可以有效地减少“营改增”给企业带来的短期冲击力,长期中可以引导企业增加外购物质资本投入,调整经营方式以适应增值税的征纳.

四、减少来自地方政府的阻力

“营改增”在减轻企业税负的同时造成了地方税收收入的减少.“营改增”是在地方政府的关键利益点上动刀子,其面临的阻力可想可知.因此,维护地方政府在分税制体制下的既得利益、减少来自地方政府的阻力对于“营改增”的推进至关重要.

当前试点地区上海维护地方政府既得利益的办法是营业税改增值税后的税收收入全部归地方财政,但这种做法只能部分地维护地方政府的既得利益,并未对上述所提到的由于企业税负降低导致的地方财源的流失进行弥补,因此改革的推进面临的政府阻力仍很大.对于该问题的解决关键在于如何在不加重企业税负的前提下合理合法地拓宽地方政府的财政收入来源.对此,一条显而易见的路径是在“营改增”的同时开征环境税、资源税、房产税等税种.这些税种或是有助于环境保护,或是有助于资源节约利用,或是有助于社会公平,因此对它们开征是十分必要的,而且也是完善我国税制体制的重要组成部分.

增值税学术论文的撰写
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五、总结

增值税扩围改革是一场牵涉到众多社会部门及上下游产业的改革.由于现有的税收环境、制度基础,改革还存在一定的难度.

基于当前试点地区改革成效,未来增值税扩围改革的继续推进应着力解决以下关键问题：税率档次从简、减少来自企业的阻力、减少来自地方政府的阻力.

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税率档次从简的基本思路是对原来征税营业税但可抵扣进项与原征增值税的行业大致相同的行业改为采用增值税标准税率,对于可抵扣进项明显偏少的行业新设一档增值税低税率.

税率变动后,不同行业、不同企业之间必定存在税负变动不均的状况,一些行业或企业相比征营业税时税率减轻,一些则加重,若按照试点地

关于增值税相关论文范文例文区现行的做法对税负加重的企业给予一次性的财政补贴则未来扩围地区增多后财政压力就会明显加大,因此该做法不可持续.对此可考虑的做法是赋予企业在一定期间内的选择权,即企业可选择按原营业税纳税也可选择按增值税纳税,这样的做法相当给予税负加重企业一个缓冲期,让企业有时间去调整相应的生产投入结构.

营业税是地方财政的重要来源,是地方税收的主体税种,营改增后即便地方财政仍享有这部分的全部税种,但也会因为该部分税收的减少以及对企业的相应补贴而使地方税收收入面临流失的危险,这将使增值税扩围遭受来自地方政府有形和无形的阻力,解决这个难题的一个可取思路是与增值税扩围改革的同时开征环境税、不动产税等税种.

参考文献：

[1]姜明耀.增值税“扩围”改革对行业税负的影响———基于投入产出表的分析.中央财经大学学报,2011（2）.

[2]汪德华,张之刚.增值税“扩围”——覆盖服务业的困难与建议.税务研究,2009（12）.

[3]张云华.理性看待增值税扩围改革.现代经济探讨,2011（10）.

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