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【摘 要】在生产经营过程中,把实际成果同预算目标进行对比,考核和分析实际成果同预算之间的差异,有助于促进各有关方面及时采取有效措施,消除薄弱环节,保证预定目标更好地完成.因此,一个良好的预算制度对企业的生产经营活动具有计划和控制的作用.

【关 键 词】财务；预算；意义；全面预算；体系

财务预算是专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况和经营成果,以及现金收支指标的各种预算的总称.具体包括现金预算、预计利润表、预计资产负债表和预计现金流量表等内容.编制现金预算是企业财务管理的一项重要工作.全面预算为企业整体及其各个方面确立了明确的目标和任务.同时也是评价企业生产经营各个方面工作成果的基本尺度.全面预算是所有以货币及其他数量形式反映的、有关企业未来一段时期内全部经营活动各项目标的行动计划与相应措施的数量说明,具体包括特种决策预算、日常业务预算和财务预算三大类内容.

特种决策预算最能直接体现决策的结果,它实际是中选方案的进一步规划,如资本支出预算,其编制依据可追溯到决策之前搜集到的有关资料,只不过预算比决策估算更细致、更准确一些.财务预算作为全面预算体系中的最后环节,可以从价值方面总括地反映经营期决策预算和业务预算的结果,亦称为总预算,其余预算则应称为辅助预算和分预算.显然,财务预算在全面预算体系中占有举足轻重的地位.

一、全面预算体系

全面预算是由一系列预算构成的体系,各项预算之间相互联系,关系比较复杂.企业编制全面预算的一般思路为：根据长期市场预测和生产能力,编制长期销售预算；以此为基础,确定本年度的销售预算,并根据企业财力确定资本支出预算.销售预算是年度预算的编制起点,根据“以销定产”的原则确定生产预算,同时确定所需要的销售费.生产预算的编制,除了考虑计划销售量外,还要考虑现有存货和年末存货.根据生产预算来确定直接材料、直接人工和制造费用预算.产品成本预算和现金预算是有关预算的汇总.预计利润表、资产负债表和现金流量表是全部预算的综合.

全面预算按其涉及的预算期分为长期预算和短期预算.长期销售预算和资本支出预算属于长期预算,有时还包括长期资金筹措预算和研究与开发预算.短期预算是指年度预算,或者时间更短的季度或月度预算,如直接材料预算、现金预算等.长期和短期预算的划分以一年为界限,有时把2～3年的预算称为中期预算.

全面预算按其涉及的内容分为总预算和专门预算.总预算是指预计资产负债表、预计利润表和现金流量表,它们反映企业的总体状况,是各种专门预算的综合.专门预算是指其他反映企业某一方面经济活动的预算.全面预算按其涉及的业务活动领域分为销售预算、生产预算和财务预算.前两个预算又统称为业务预算,用于计划企业的基本经济业务.财务预算是关于资金筹措和使用的预算,包括短期的现金收支预算和信贷预算,以及长期的资本支出预算和长期资金筹措预算.企业预算的编制,往往涉及经营管理的各个部门,只有执行者参与预算的编制,才能使预算成为他们自愿努力完成的目标.

二、现金预算与预计财务报表的编制

(一)现金预算的编制

1.编制现金预算的依据

现金预算亦称现金收支预算,它是以日常业务预算和特种决策预算为基础所编制的反映现金收支情况的预算.这里的现金是指货币资金,广义的现金收支预算主要反映现金收支差额（又称现金余缺）和现金筹措使用情况,有时也要求反映期初、期末现金余额.该预算中．现金收入主要指经营业务活动的现金收入；现金支出除了涉及有关直接材料、直接人工、制造费用、经营费用及管理费用方面的经营性现金支出外,还包括用于缴纳税金、股利分配等支出,另外还包括购买设备等资本性支出.

现金收支差额与期末余额均要通过协调资金筹措及运用来调整.应当在保证各项支出的所需资金供应的前提下,注意保持期末现金余额在合理的上下限度内波动.因为现金储备过少会影响周转,现金过多又会造成浪费,所以现金余额不是越大越好,也不是越少越好.因此．企业不仅要定期筹措到抵补收支差额的现金,还必须保证有一定现金储备.当收支差额为正值,在偿还了利息和借款本金之后仍超过现金余额上限时,就应拿出一部分钱用于有价证券投资；但一旦发现还本付息之后的收支差额低于现金余额下限,就应抛出一部分有价证券来补足现金余额；如果现金收支差额为负值,可采取暂缓还本付息、抛售有价证券或向银行借款等措施.

2.现金预算编制的流程

为了能比较全面地介绍现金预算,先分别介绍各项业务预算,以及这些预算如何为编制现金预算准备数据.

（1）销售预算.销售预算通常要分品种、月份、区域销售、推销员来编制.为了简化,本例只划分了季度销售数据.销售预算中,通常还包括预期的现金收入,其目的是为了编制现金预算提供必要的资料.

（2）生产预算.以销售预算为基础,可进而编制生产预算.产成品的期初、期末存货所以要作为生产预算的一个必要组成部分,并进行统兰酌预计,是因为企业的生产和销售不能做到产销平衡,需要设置一定量的存货,以避免存货太多形成资金积压,或者存货太少影响下一季度销售活动的正常进行.一般来说,年初存货是编制预算时预计的,年末存货根据长期销售趋势来确定.

（3）直接材料预算.直接材料预算,以生产预算为基础编制,同时还须考虑原材料的存货水平,直接材料生产上的需要量同预计采购量之间的关系,在直接材料预算中,通常还包括材料方面预期的现金支出的计算,为现金预算的编制提供必要的资料.在材料方面预期的现金支出,包括上期采购材料将于本期支付的现金和本期采购材料应由本期支付的现金.

（4）直接人工预算.直接人工预算也是以生产预算为基础编制的,以各期完成的产成品数乘以生产单位产品需用的工时,得到各期需用的直接人工总工时；再以各期需用的直接人工总工时乘以每小时的直接人工成本,就可以得到各期预计的直接人工成本.由于人工工资每期都需用现金支付,所以不需另外再计算各期的现金支出,各期人工总成本的金额．可直接参加现金预算的汇总.（5）制造费用预算.生产成本中不属于直接材料和直接人工的部分,都计入制造费用.制造费用按其性态可以分为变动性制造费用和固定性制造费用两部分.变动制造费用预算可以根据预计生产量和预计的变动制造

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（6）产品成本预算.产品成本预算是生产预算、直接材料预算,制造费用预算的汇总.其主要内容为产品的单位成本和总成本.产品单位成本的有关数据主要来自前述三个预算,生产量、存货量来自“生产预算”,销售量来自销售预算.生产成本、存货成本和销货成本等数字,根据单位成本和有关数量得出.

（7）销售及管理费用预算.销售费用预算,是指为了实现销售预算所需支付的费用预算.管理费用预算,是指企业为了进行管理而发生必要的费用预算.在编制销售及管理费用预算时,要分析企业的业务成绩和一般经济状况,务必做到费用合理化.销售及管理费用预算一般以过去的实际开支为基础,按预算期的可预见的变化来调整.重要的是,必须充分考察每种费用是否必要,以便提高费用效率.

（8）现金预算.整的现金预算,应包括四个组成部分：现金收入、现金支出、现金多余或不足、资金的筹集和运用.现金预算的编制,以各项营业预算与资本预算为基础.它反映各预算期的收入款、项和支出款项,并作对比说明.其目į

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