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摘 要：界定财务舞弊,同时论述财务舞弊的特点,并从利用收入、成本和费用的不合理确认与计量,应收（付）账款,关联交易,虚拟和假造资产,地方政府援助等五大方面论述了舞弊的手段.
关 键 词：财务报告；舞弊行为；特点
中图分类号：F239.0文献标志码：A文章编号：1673-291X（2013）16-181-03
上市公司财务舞弊行为在世界范围内的泛滥,既给投资者带来重大损失,挫伤投资者的信心,也破坏了证券市场“公平”、“公正”和“公开”原则,致使证券市场在资源优化配置中的作用得不到充分的发挥.财务舞弊是世界经济发展的公害,因此在世界范围内掀起了严厉打击和治理财务舞弊行为的浪潮.如何识别财务舞弊行为继而有针对性地进行治理是当前近切需要研究的课题,只有这样才能有效地净化投资环境、保护投资者利益、进而促进资本市场的健康发展.本文试就财务报告舞弊的定义、手段等问题进行分析和探讨.
一、财务舞弊的定义及特点
(一)财务舞弊的定义
国内外对财务舞弊的研究由来已久,但对于财务舞弊内涵的界定却不尽一致.以下是不同的机构或组织对财务舞弊的含义,分别从财务报告舞弊和财务报表舞弊进行阐述.
1.《国际审计准则》指出舞弊是指“被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为,包括对财务信息作出虚假报告导致的错报和侵占资产导致的错报”.
2.美国SAS16：“舞弊指故意变造虚假的财务报告.可能是漏列或错误地反映事项与经济业务的结果；篡改、伪造记录或文件；从一记录中或文件中删除重要的信息；记录没有实现的交易；蓄意乱用会计原则以及为管理人员、雇员或第三者的利益随意倾吞资产.”
3.美国注册会计师协会（AICPA）《审计准则公告》认为,财务报告舞弊是“为了欺骗财务报告使用者而对财务报告中列示的数字或揭示进行有意识地错报或忽略,这些有意识的错报或漏报导致财务报表在所有重大方面没有和公认会计原则（GAAP）一致.欺诈性财务报告可能通过以下方式实现：对财务报表具以编制的会计记录或支持性文件进行操纵、伪造或更改；对财务报表的事项、交易或其他重要信息的错误提供或有意漏报；与数量、分类、提供方式或披露方式有关的会计原则的故意误用等”.
4.美国注册舞弊审查师协会（ACFE）则认为,财务报表舞弊是“企业有意地、故意地错报或漏报重要事实,或者提供误导性会计数据,以及提供在与其他所有可获得的信息一并考虑时,可能导致阅读者改变或调整其判断和决定的会计数据”.
怎样写好财务舞弊论文
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5.美国舞弊审计准则中的舞弊指“故意编造虚假的财务报告.可能是漏列或错误地反映事项与经济业务的结果；篡改、伪造记录或文件；从一记录中或文件中删除重要的信息；记录没有实现的交易；蓄意乱用会计原则以及为管理人员、雇员或第三者的利益随意倾吞资产”.
6.全美反舞弊财务报告委员会认为,财务报告舞弊是“一种故意的或轻率的行为,无论是错报还是漏列,其结果是导致重大的误导性财务报告”；是“财务报表或财务披露中存在蓄意的错报或从事对财务报表或财务披露有重大直接影响的非法行为”.
7.《中国注册会计师审计准则第1141号—财务报表审计中对舞弊的考虑》认为“舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为”.中国《独立审计具体准则第8号—错误与舞弊》中也认为“舞弊是指导致会计报表产生不实反映的故意行为”.
从上述定义可知,财务舞弊的内涵包括两个层次.第一个层次包含故意的行为、提供了虚假会计信息、利用欺骗手段获利、损害他人的利益；第二个层次包含故意错报或漏报重要事实、提供误导性会计数据、伪造或者篡改会计记录.
(二)财务舞弊行为特点
财务舞弊是一种故意的、有意识的行为,具有以下四个方面的特点：一是违法性,财务舞弊违反了国际或国内的会计制度、会计准则、民法、刑法等法律法规；二是有意性,财务舞弊行为是有意识的行为,明知故犯；三是技术性,通过伪造银行存款对账单、伪造身份证、伪造虚假注资、编造假账等粗制滥造的手段,编制和发布虚假的财务报表,有意歪曲企业的财务状况、经营成果和现金流量等财务信息；四是危害性,财务舞弊行为诱导信息使用者作出错误判断和决策,严重地损害了利益相关者的利益；五是隐蔽性,财务舞弊行为不容易被察觉,会计人员可运用“会计技术”：利用会计政策,滥用会计政策的选择及会计估计作出似是而非的会计处理,使之更具有隐蔽性.
二、财务舞弊的手段
利用收入、成本和费用确认与计量的不合法舞弊1.强行确认收入.按照《企业会计制度》的规定,销售商品的收入应在同时满足以下条件时才能确认：一是企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；二是企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施控制；三是与交易相关的经济利益能够流入企业；四是相关的收入和成本能够可靠地计量.但是有些企业为了调整利润,常常在商品销售收入未满足规定时就提前确认收入,从而操纵利润.
2.虚构收入.虚构收入包括伪造原始凭证虚构收入和将非营业收入虚构为营业收入.公司虚拟销售对象及交易,对并不存在的销售业务,按正常销售程序进行模拟运转,包括伪造顾客订单、发运凭证、销售合同,开具税务销售发票,伪造银行对账单、出口报关单等.由于客户和交易是虚拟的,所以除了销售发票是真实的外,客户印章和其他凭证都是伪造的.虽然开具发票会多缴纳税金,但是为了达到增加利润这一更高的目标,公司认为多缴纳一些税金也是值得的.
虚构收入的另一种形式是以真实客户为基础的虚拟销售.公司对某些客户在原销售业务的基础上虚构销售业务,人为扩大销售数量,使得公司在该客户名下确认的收入远远大于实际销售收入.将非营业收入虚构为营业收入也是一种虚构收入.它通过将现金流的非营业收入计入销售收入来实现,现金流的非营业收入来源可以包括资产出售或其他投资收入等,如果将其则计入销售收入,就会虚增营业收入并抬高营业利润率.非营业收入还包括罚款收入、补贴收入等,将其虚构为营业收入也是财务舞弊者的共同爱好.3.不合理的计提资产减值准备.按会计准则要求,上市公司应该对应收账款、存货、委托贷款、固定资产、无形资产、在建工程这六项资产计提减值准备.但是这属于会计估计的范畴,可自行确定其计提方法和比例,给上市公司的利润操纵提供了较大的便利.一般而言,很多公司把巨额资产准备的计提放在以前年度提取,造成当年的巨额亏损,从而在下一年实现“扭亏为盈”.这严重地影响了会计信息的连续性和可比性,以及会计准则的严肃性.另外,还有企业利用少提或者不提减值准备来掩盖风险,虚增利润.如大幅减少无形资产,被新技术、新工艺等替代或资产市价却不提取无形资产减值准备.再如长期闲置不用、并在可预见的未来不再使用的固定资产、或者因技术进步等原因已遭淘汰的设备未如实计提减值准备.
利用应收（付）账款舞弊1.应收账款舞弊.应收账款是企业在销售商品、产品、提供劳务等经营活动中应收取的款项.应收账款的增减直接影响主营业务收入,进而影响总利润.而应收账款的增加不需要披露,易于隐藏,通过对财务报表的分析难于查清特定的原因,因此极易通过应收账款进行财务舞弊.利用应收账款舞弊的方式主要有：虚构商业信用从而夸大收入、虚增经营成果；利用“应收账款”科目转移资金；利用“应收账款”科目调平账款；少提或多提坏账准备,人为调节利润；利用收款与入账的时间差,挪作他用等.其他应收款更是被人们称为“聚宝盆”,用其转入长期挂账的应收账款,计入各类投资和投资收益,以隐瞒投资和投资收益,用于民间资金无息借出以谋取私利等.最典型的案例是郑百文公
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