2004年11月,哈佛商学院的管理会计大师卡普兰在《哈佛工商评论》上发表了《估时作业成本法》一文,正式提出了估时作业成本法这一理论方法。当时,以“作业消耗资源,产品(服务)消耗作业”为基本思路的传统成本法已经得到了普遍的关注和广泛的使用,但其实施中的困难也逐渐暴露。估时作业成本法正是在这样的背景下应运而生。
一、估时作业成本法及其实施
(一)估时作业成本法的两个参数
1.产能成本率
以算式表示,产能成本率=产能成本/实际产能,其单位是元/分钟。实际产能是在本部门从事工作的资源实际产能,以时间衡量,比如某部门一线工人10人,每人每月平均工作20天,一天7.5小时,则该部门本月产能为1500小时。产能成本即当期所耗用资源的总成本。成本率需要根据耗用成本的不同而区分,这是因为每种资源的价格是不同的。
2.产能使用量
产能使用量,也可称为每次业务的产能要求。估时作业成本法并不使用业务动因,只需要估计出每次进行业务作业的必要时间。所有业务作业的必要时间之和即为产能使用量,而使用的产能与
这一参数可以帮助核算者和管理者了解产能中未使用的产能和对应的成本。
(二)估时作业成本法的时间方程
估时作业成本法的一般计算方法可以简单地表示为时间方程,即:
作业时间=作业1时间+作业2时间(如需要)+作业3时间(如需要)+……
简单地给时间方程增加项数,就可以准确计算不同作业的资源需要量,而不需要逐个考虑生产过程中发生的复杂状况耗费的额外成本。时间驱动作业成本法最主要的特点就体现在这一时间方程中,通过它能够方便地核算不同处理方法下的不同成本。
(三)估时作业成本法的实施步骤
以估时作业成本法核算成本,从项目选定到计算成本要经历七个步骤,并最终输出成本结果。
二、估时作业成本法与传统作业成本法的比较
从原理和方法上看,相比传统作业成本法,估时作业成本法有一些优势,包括:更易于建立维护和扩展,深入的观察增强了方法的准确性,面对大量的成本对象更具灵活性,便于进行产能分析和预测等。卡普兰和安德森在其专着《估时作业成本法——简单有效的获利方法》中,以数据说明,估时作业成本法能借助时间方程减少日常的访问或调研,在衡量公司业绩时表现出的明显优势,且随着成本事项的增加,优势愈加明显(具体见表)。
三、实施估时作业成本法的几点探讨
1.分辨增值作业与非增值作业
通常,增值作业具有以下特点:功能明确;能为最终产品提供价值;在整个作业链中不能被舍弃或合并。而典型的非增值作业则包括:重复作业,存储作业,移动作业,复查作业等。
2.设备折旧的准确性
因为价格水平变动、产能闲置等现象的出现,按入账成本计提的设备折旧成本常常不能准确反映实际耗用,此时,可以选用修正方法。应对价格水平波动,可采用两种方法:第一,引入特定的价格水平指数,也就是用重置成本计提折旧;第二,将投资机会成本计入设备成本。平滑产能使用量的变动,也可采用两种方法:第一,将多年度总工作时间平均计算;第二,根据实际产能计算,同时也可以发现闲置产能成本。
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