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【摘 要 】江苏作为东部发达省份的代表,“十二五”时期同样面临经济结构调整问题.本文以税收结构为切入点,揭示税收结构与区域经济增长之间的关系,基于实证结果提出江苏“十二五”期间经济结构、产业结构调整和税收结构优化以促进经济增长的政策建议.
【关 键 词 】要素产出效率；税收结构；产业结构；区域经济增长
一、引言
税收结构主要包括两方面的内容：一是税种结构,二是税负结构.税种结构是否合理,是税收制度是否健全与完善、税收作用能否充分发挥的前提；而税负结构是税种结构效应的综合体现.本文将税收结构定义为流转税类、所得税类和其他税类占税收收入的份额.
江苏作为东部发达省份的代表,在新的经济发展时期同样面临经济结构调整问题.我们通过税收结构研究,揭示税收结构与区域经济增长之间的关系,从而调整税收结构以促进经济增长.
二、江苏省税收结构现状及存在问题
(一)税收总量的描述统计
江苏小口径宏观税负总体上保持了稳定的上升趋势,从1997年的7.3%,到2001年的10%,再到2005年的12.5%,2009年达到15.37%.从1997年到2009年江苏小口径宏观税负所占比重上升了8.07%,平均每年上升0.62%.
(二)税收结构的描述统计
本文将各税种分类为流转税类、所得税类和其他税类三大类,各税类税收份额变化不大,但都有变化.
流转税所占的比重（X1）最大,其所占比重先降,最后基本稳定.流转税所占比重从1997年到2004年呈现下降的趋势,1997年为76.35%,到2004年为60%,2005年到2009年所占比重基本稳定,保持在60%左右,2009年其所占比重为60.59%.
所得税的比重（X2）先降后升,最后基本稳定.所得税所占比重在1997年为10.88%,1998年比1997年有些下降,1998年到2004年逐年上升,2005年到2009年基本保持稳定,到2009年所得税比重为25.13%.
其他税类总体上缓慢上升.从1997年到2009年变化很小,每年都微幅上升一些,经过了十三年,提高大约2%-3%.
(三)税收结构存在的主要问题
近年来江苏小口径宏观税负总体上保持了稳定的上升趋势.但税收结构,即各税类税收份额变化不大.表现为流转税比重持续过大、所得税比重持续偏低、税收体系不完善等,并没有形成“双主体”
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三、实证分析
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(一)模型说明与数据来源
经济增长是由各种生产要素通过社会的专业化和劳动分工体系,或经济制度组合在一起,生产出社会的总产出.显然,对于既定的生产要素量,在不同的专业化和社会劳动分工体系中,生产要素的产出效率将会不同.而一个国家的税收体制,具体从数量上讲就是税收结构份额,会对社会的专业化和劳动分工的程度产生影响,从而对生产要素效率产生影响.即传导路径为：
税收结构优化→交易费用降低→劳动分工和专业化水平提高→技术进步→要素产出弹性和使用效率提高→经济增长
根据上述说明,我们可以将受税收结构影响的生产函数表示为如下Cobb-Douglas生产函数形式：
（1）
其中Y表示总产出；K表示资本使用量；L表示劳动投入量；Xi,i等于1,2,3表示第i税类在总税收收入中所占份额.对（1）式两端同时取对数,可得计量税收结构对生产要素效率影响的经济计量模型：
（2）
从计量模型（2）可以看出,参数Ai和Bi,i等于1,2,3分别表示第i税类的份额对资本和劳动要素产出弹性的影响,同时在一定程度上也表示税收结构份额对资本和劳动的产出效率的影响；Ci表示在资本要素和劳动要素不变的情形下,税收结构份额Xi的变化对经济生产规模的影响,如果影响是正的,就意味着剔除资本和劳动的贡献外,经济的生产规模扩大了.
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本文选用江苏省1994年到2009年数据样本区间.反映全社会资本投入量（K）的指标选用国民经济核算中的固定资本形成存量净额.劳动投入量（L）采用就业人员数.考虑中国税收体制的特点,选用流转税、所得税和其他税作为税收结构变量.相关数据主要来源于历年《中国税务年鉴》,《江苏统计年鉴》和中经网统计数据库.GDP和K分别是以1994年为基期的可比价格计算的.
(二)结果分析
利用Eviews5.0软件包对方程（2）进行回归,得到如下估计结果：
从回归结果可以看出,在现行的经济制度和税种结构中,在资本要素和劳动要素不变的情形下,流转税类收入占总税收收入的份额X1,每增加1%使经济整体规模降低.所得税类收入在总税收收入中的份额X2每增加1%,会使经济的总体规模增加.这说明在现行税收结构中,所得税份额的提高既会有效扩大经济总体规模,同时也会显著扩大资本和劳动产出效率的差异.
由此可以看出,在现行的税收结构中,税收份额的增加对经济总体规模和要素产出效率的影响,所得税类份额均大于流转税类份额.
在一定的技术条件下,经济总体规模的大小主要取决于经济社会的专业化和劳动分工的广度和深度,而专业化和劳动分工的广度和深度又取决于市场的大小（斯密定理）,因此在税率不变的条件下,所得税份额的增加会增加个人收入的制度化特征,这必然会增进社会专业化和劳动分工的深度,从而增加经济的总体规模.
四、政策建议
所得税类收入份额的增加会提高经济的总体规模,同时增加资本要素产出效率,这说明增加所得税的份额,将有助于市场经济中资本积累,提高专业化生产水平和促进社会劳动分工的深化.因此,在现阶段的税制和税种结构下,所得税份额的增加会促进经济增长,并且这种增长是帕累托改进式的经济增长.
加大所得税的比例,理论上和实践上都是可行的.所得税税源广阔,富有弹性,有助于保障政府收入来源.而且,所得税的直接征收和累进税率也比较符合效率原则中的最少征税和中性原则,税收负担比较合理,对国民经济也没有直接的妨碍作用.
(一)简化税收优惠,建立“整洁的税基”
战略性新兴产业是江苏创新型经济发展的趋势,2010年以来江苏在新能源、新材料、生物医药等方面的出口增速很快,应当制定重点产业税收优惠体系.整顿地方政府为税收竞争目的而采取税收优惠、税收返还手段,造成的税收的不透明和不公平.从高税率多优惠向低税率宽税基转变.
(二)税收结构与产业结构同步调整
由于产业结构的不合理,导致企业经济运行层次低,经济效益受到严重制约,企业所得税增长缓慢,而且极不稳定；由于产业结构的不合理导致虚假就业,产品附加值少,劳动者个人收入水平较低,个人所得税收入徘徊不前,流失严重.所以调整产业结构既可以提高企业经济效益,也可以增加就业.通过税收优惠引导企业投资,调整产业结构.
(三)提高税收征管水平,努力做到应收尽收
目前个人所得税累进级次多,边际税率高；企业所得税税率差别大,税收优惠复杂,给纳税人偷逃税创造了空间,给税务机关的征管带来挑战.有关政府部门正在着力健全和完善所得税的征管,提高税收风险管理水平,这必将有利于拓展税基,减少税款流失,也有助于缓解居民收入两极分化的趋势.
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作者简介：孔娇娇,女,南京财经大学研究生,研究方向：财政制度与政策.
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