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【摘 要 】现代物流业作为一个集系统化、信息化、仓储现代化于一体的综合性产业,被认为是经济增长的“第三利润源泉”,是推动经济发展的加速器.物流业的发展需要完善的税收制度,本文从我国现有税收制度的不足之处出发,提出了完善我国物流税制的几点建议.
【关 键 词 】物流业；税收制度；税制改革
现代物流业是指原材料、产成品从起点至终点及相关信息有效流动的全过程.它将运输、仓储、装卸、加工、整理、配送、信息等方面有
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一、当前物流业税收政策存在的主要问题
1.税收制度设计中的不足
（1）物流行业税收负担过重
在税收理论中,通常采用宏观税负和微观税负两个方面的指标来衡量税收负担水平.在此,又综合考虑物流行业资本有机构成较高,利润水平偏低等因素.经王冬梅等人的测算[1],修正的物流业税负水平高于宏观税负水平7%左右.
而从具体税种来看,物流企业涉及的税种主要是营业税和企业所得税,这两个税种占到企业缴纳税额的80%以上.由于物流业是微利行业,毛利只有4%～5%,税后纯利只有1%～2%[2],显然现有的营业税和企业所得税税率对物流企业来说是偏高的.
（2）物流行业存在税负不公现象
物流业以提供劳务为主,涉及的主要税种就是营业税,但是,对于物流的两大业务——运输业务和仓储业务来说,存在明显的税负不公平问题.根据2008年修订的《营业税暂行条例》,陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸搬运归入“交通运输业”税目,税率为3%；代理、仓储、设计、咨询等归入“服务业”税目,税率5%；兼营不同应税项目,应分别核算,否则从高适用税率.另外,根据增值税相关规定：增值税一般纳税人外购货物和销售应税货物所取得的货物运输业发票准予抵扣进项税额,抵扣率7%.
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可见,对于物流业企业而言,其主营业务使用不同的税率；而且,对于增值税的一般纳税人而言,仓储、配送等业务不仅在缴纳营业税时比运输业务税率高出两个百分点,还不允许抵扣,造成了明显的税负不公.
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（3）重复征税现象严重
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一方面,物流企业分包现象严重,导致重复征税.对此,国家税务总局发布了《关于试点物流与企业有关税收政策问题的通知》在物流行业开展试点工作,选取一部分具有相应资质的企业作为试点,以企业所取得的全部收入减去付给其他运输企业运费后的余额为营业额计算征收营业税.但是由于试点范围有限,且不能惠及所有应税项目,并不能解决整个物流行业的重复征税问题.另一方面,物流企业在从事代理业务的过程中,经常要为客户提前垫付部分费用,如运费、检验检疫费、报关费等.如果上述代垫费用不能再计算营业税应税营业额时扣除,就会出现重复征税.
2.税收征管过程中存在的缺陷
（1）关于纳税地点的选择具有不合理之处
现代物流业的网络或、规模化经营是发展方向,许多物流公司的业务覆盖多个省市,甚至跨国经营,这就导致在缴纳营业税和企业所得税的时候存在一定的问题[3].
一方面,根据营业税相关规定,除铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分以及金融保险业缴纳的某些部分划归中央,其余的营业税均划归地方政府所有.这就使得地方政府会出于自身利益的考虑,干预物流企业的应税行为,不利于企业发展.另一方面,物流企业在缴纳所得税的时候,根据所得税属地管理的税收管理原则,会出现各分公司不能盈亏相抵,无法合并纳税的情况,从而加重企业负担.根据《国家税务总局关于物流企业缴纳企业所得税问题的通知》的规定,符合要求的省内跨区经营的企业其企业所得税可由总部缴纳,但对于跨省经营的企业并没有涉及.
（2）发票管理制度不完善
物流企业的业务形式多种多样,涉及到的发票有二十多种,而且每种发票的适用范围、标准和要求各不相同,这就为征收管理带来了很大的困难.另外,根据《货物运输业营业税征收管理试行办法》的相关规定,企业需要具备多项条件才可申请成为自开票纳税人,从而在计算缴纳营业税时扣除分出合作方的费用.这就使得许多不具备规定数量的运输车辆或一定吨位的船舶的纳税人没有办法享受营业税差额纳税政策.
二、我国物流税制的完善思路
规范物流企业税收政策不仅可以营造良好的行业发展环境,促进物流业及整个国民经济的快速发展,还能稳定税基,为国家带来持续而稳定的财政收入,应积极推进物流企业税收制度的完善.以下就我国物流税制的现存问题提出几点改进建议.
1.公平税负,统一物流行业税收标准
针对物流企业营业税税率偏高、企业税负偏重的问题,应该采取政策,适当降低部分物流服务的适用税率.
近期,国家税务总局先后发布了上海市和北京市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点的通知.增值税具有税收中性的优势,一直在物流税制改革中呼声较高,但是试点的效果还有待观察,且一时难以在全国推行.要降低物流业税率还是应该在营业税下设置专门的物流业税目,统一税率为3%,并统一使用物流业专用发票.同时将营业税差额纳税的方法扩大到全体物流企业.据调查显示,采取营业税差额纳税的试点企业实际缴纳的营业税总量不仅没有下降,还有较大幅度的增长,这是因为税收试点企业通过减少重复纳税,进一步促进了企业的良性发展[4].
2.放宽自开票纳税人的认证标准
由于现行的自开票纳税人的认定标注过于苛刻,使得很多合法经营、合规纳税的企业不能享受到相应的税收优惠,从而加重其负担.放宽自开票纳税人的认定,应该从放宽自备运输工具的限制开始,降低申请标准,允许具有一定规模的现代物流企业申请成为自开票纳税人,允许其利用所开具的发票进行抵扣,使物流公司通过正常渠道取得发票,堵住发票交易的非法渠道.放宽认定标准的同时还要规范认定流程,以防止一些不合标准的企业鱼目混珠.同时,还采取积极措施,引导个体司机取得发票[5].
3.统一所得税政策,加大对物流企业的税收优惠力度
物流企业跨区域经营的特点迫切需要改革现有的所得税制度,应该允许物流企业在全国范围内统一缴纳企业所得税.将原来限定的较小范围拓展到全国范围,允许总机构汇总缴纳企业所得税,并合理抵免已缴纳的税款.然而,任何税制改革都是财政体制改革的重要组成部分,财政体制是税制改革的框架,要顺利推进税制体制改革,必须有相应的财政体制的调整[6].因此在具体实施中,还应有相应的财政转移支付制度加以支持.
我国应尽快推出符合我国物流企业发展的税收优惠政策,以促进物流企业的发展,充分发挥其对国民经济的带动作用.世界各国的通行做法都是对新开立的企业实行减免,如马来西亚规定,新成立的综合物流公司可享受为期5年的法定所得70%免纳所得税优惠[7].而我国在制度设计时还应顾及已经趋于成熟的物流企业,以促进整个行业的快速发展.
参考文献
[1]王冬梅,鞠颂东.中国物流业税收负担水平分析[J].中国流通经济,2009,9.
[2]庄粉荣.现代服务业税收政策研究[M].
[3]国家发展改革委员会经济运行司等.中国现代物流市场发展调查,2006.
[4]侯静.探路中国物流税收改革[J].中国储运,2008,1.
[5]郭晓红.促进我国物流业振兴的税收政策研究[J].中国流通经济,2009,6.
[6]陈少克,陆跃祥.我国物流税制存在的问题及对策研究[J].中国流通经济,2011,6.
[7]龚辉文.国外物流业税后政策的比较与借鉴[J].涉外税务,2008,9.
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