西方经济学派税收经济思想综述及对我国税收政策的启示

一、西方税收思想的发展演变历程
　　（一）重商主义的税收经济思想
　　重商主义是资本原始积累时期代表商业资产阶级利益的经济学派， 代表人物是英国学者托马斯?孟。重商主义强调社会财富增长、财富源泉观念、强调国家的作用， 十分重视对外贸易在资本积累和经济增长中的作用， 认为只要能够在国际贸易中做到输出大于输入， 就能实现国民财富的增长。而为了实现国际贸易的顺差， 重商主义主张政府干预， 实行有效的贸易保护政策， 如采取保护关税政策， 奖励货物出口， 限制产成品进口， 这些税收经济思想对处在经济发展腾飞阶段的国家有一定的借鉴作用。
　　（二）古典经济学派的税收经济思想
　　古典经济学派源于17世纪中叶的英国， 建立了比较完整的税收理论体系， 代表人物有英国的威廉?配第、亚当?斯密、大卫?李嘉图和法国的萨伊。威古典经济学派财税理论的基本观点是反对国家干预经济，通过自由竞争，促进经济发展，经济运行要靠“看不见的手”进行调节。国家的职能是有限的，只能充当“守夜者”或“夜警”的角色。国家的职能主要是设立严正的司法机关；建设并维持某些公共事业及公共设施；维护国家安全等。“廉价政府”是古典经济学派的财税观点。
　　古典经济学派的主要税收理论有：（1）税收的源泉来自土地、利润和工资。亚当?斯密认为：“个人的私收入，最终出于三个不同的源泉，即地租、利润和工资。每种赋税，归根结底，必定是由这三个收入源泉的这一种或那一种或无区别的由这三种收入源泉共同支付的。”（2）提出“平等、确实、便利和最小征收费用”的税收原则。（3）主张由直接税和间接税相结合的税收体系。威廉？配第著作《赋税论》和《政治算术》中阐述他的税收思想，指出人头税是不公平的，因为能力不同的人却交纳相同的税收；积极主张征收消费税，因为这种税按实际享受征税，对任何人都是不加限制的，收入低的人税负是轻的。可以增加国家的财富。（4）税收不能侵占资本。李嘉图认为：“凡属赋税都有减少积累能力的趋势。赋税不是落在资本上面，就是落在收入上面，如果它侵占了资本，它就必然地减少一笔基金，而国家的生产性劳动的多寡总是取决于这笔基金的大小。如果他落在收入上面，就一定会减少积累。（5）提出了税负转嫁理论。李嘉图认为，一般情况下，地租税只影响地租，全部税收只落在地主身上，不能转嫁给任何消费阶级；如果对资本利润课税，会导致一切商品都按税额成比例地涨价。对资本家来说，如果征税后的税收负担不随商品价格上涨而转嫁，生产产品的资本家就不能获得平均利润；关于工资税，李嘉图认为：“工资税的影响是使工资增加，增加的数额至少与税额相等。税款即使不是由雇主支付，最后也要由他支付。”关于农产品税的税收负担只会有消费者在上涨的价格中支付。
　　（三）福利经济学派的税收经济思想
　　福利经济理论主要研究使社会福利达到最大所需的生产要素最优化配置问题， 是西方发展经济学的理论基础之一。代表人物是英国经济学家庇古。他把均等牺牲说发展成为最小牺牲说，认为最小牺牲原则是税收的最高原则。庇古给最小牺牲原则下的定义是：“为了获得最小的总牺牲，各项赋税应如此分配，使纳税的货币边际效用，对一切纳税人都是相等的。如果甲纳税人所付的最后一个便士税款的效用，小于乙纳税人所付的最后一个便士税款的效用，则把对乙纳税人的一部分课税额转到甲纳税人的肩上，则能得到总牺牲的减少。所以，符合最小总牺牲原则的税收在纳税人间的分配，是使所有纳税的社会成员的边际牺牲而非总牺牲均等”。庇古还指出，最小牺牲原则不仅包括上述的均等边际当前牺牲（直接牺牲），而且还包括均等边际未来牺牲（间接牺牲）。在税务实践中。庇古认为，商品税不能贯彻最小牺牲原则，因为商品税无法调节纳税人的收入水平。而所得税由于课税对象不是总收入，也不是毛收入，而是扣除各项费用、基金等后的净收入，所得税比较容易贯彻最小牺牲原则。他认为，要彻底贯彻最小牺牲原则，就要实行累进税率。庇吉认为，应对储蓄和固定财产征税，这有利于国民收入的均等化。
　　（四）凯恩斯学派的税收经济思想
　　凯恩斯学派十分重视政府税收政策在刺激有效需求， “熨平”经济波动， 调节收入分配等方面的作用， 这点在其著名代表人物英国经济学家凯恩斯的著作中得到充分体现。他在有效需求原理和投资乘数原理之上， 从宏观角度研究分析税收问题， 并将税收作为国家进行宏观干预的主要手段， 这些以宏观经济思想为依托的税收理论， 突破了古典学派传统的中性税收， “夜警”国家等理论体系， 对以后资产阶级财政税收政策的制定实施产生了深远的影响。他认为难以实现充分就业和存在经济危机的原因， 在于社会有效需求不足， 而边际消费倾向递减和资本边际效率递减， 又直接影响有效需求不足， 必须通过加强国家干预来刺激有效需求增加， 另外政府征税取自于纳税人可支配的收入， 任何税收都会有促进通货紧缩、降低消费倾向的趋势。因此政府应降低税负， 刺激消费需求和私人投资， 所以凯恩斯把改革税收体系作为国家干预经济， 促使消费倾向增加的主要办法， 认为国家必须用改变租税体系（将以间接税为主的税收体系改变为以直接税为主的税收体系）、限定利率以及其他方法指导消费倾向。为了消除财富分配不公和提高消费倾向， 他还主张实行累进税率， 尤其对遗产课以高额累进税率的重税， 避免人们将财富积存下来， 而不用于投资和消费， 从而降低消费倾向。萨缪尔森是美国著名经济学家， 是凯恩斯新古典综合派的代表人物， 他积极倡导“逆经济风向”的税收政策， 主张在经济衰退时， 采取减税政策， 刺激私人的消费和投资需求， 在通货膨胀时， 采取增税政策， 抑制私人的消费和投资需求， 并强调累进所得税和变动税率等相机抉择的税收手段对经济的稳定作用。凯恩斯学派的税收经济思想对当今各国税收政策的制定有着深远的影响。 　　（五）新古典综合学派与新剑桥学派的税收思想
　　凯恩斯的宏观经济理论体系存在缺陷，就是没有微观经济理论基础，西方经济学家把新古典经济学派的微观经济理论与凯恩斯学派的宏观经济理论加以综合形成新古典综合学派。补偿税收政策是由美国经济学家汉森等人提出的一种税收理论。汉森把税收看作是迅速调节经济、“熨平经济波动”的一种工具。经济不景气时，通过扩大政府支出，或减低税率，或者两者并举，以刺激总需求的扩大；经济过度繁荣时，通过缩减财政支出，提高税率，或两者并用，以压缩总需求的扩大，从而“熨平经济波动”。美国经济学家萨缪尔森在1948年出版了《经济学》一书，是其代表作和成名作。萨缪尔森提出了补偿性货币政策，这样便和补偿性财政政策一起形成了补偿性财政货币政策。萨缪尔森认为，累进税收制度是一个有力的和作用迅速的自动稳定器。美国是实行以累进所得税为主体税制的国家。这种税收制度具有一定程度的自动伸缩性：一旦衰退开始，公司利润和个人收入就会下降，这时即使不降低税率，税收收入也会自动减少。而且由于实行累进税制，税收收入减少的幅度还要大于公司利润和个人收入减少的幅度；一旦繁荣开始，公司利润和个人收入随之增加，这时即使不提高税率，税收收入也会自动增加，同样由于实行累进税制，税收收入增加的幅度还要大于公司利润和个人收入增加的幅度。
　　新剑桥学派的税收理论主要反映了在其代表人物与萨缪尔森等人的新古典综合派的论战中。这两个学派都把税收看成是国家调节经济的重要工具。两者的主要区别是，后凯恩斯主流学派主要把税收视为调节需求水平，保持宏观经济稳定的工具；而新剑桥学派除了承认这一点外，强调充分发挥税收在缩小贫富不均方面的作用。在税制的设计方面，应根据不同的行业和纳税人的负担能力。为了使高收入者多纳税，低收入者少纳税，在所得税制度上，采取累进税率。在消费税上，对奢侈品征税，对生活必需品则给予减负税；特别主张实行没收性的遗产税（除了给寡妇、孤儿留下适当的终身财产所有权外），以便消灭私人财产的集中，抑制食利者收入的增长。
　　（六）货币学派的税收思想
　　随着凯恩斯学派走入困境，20世纪50年代至70年代在美国出现的货币学派的税收理论。货币学派倡导自由放任，政府不应对经济运行进行过多干预，属于新自由主义派别。主张实行所谓“单一规则”的货币政策。货币学派的创始人和领袖是米尔顿?弗里德曼。货币学派在税收方面的主要思想是：（1）反对高税率，特别是反对累进税率，认为高税率阻碍投资，影响经济的增长；（2）反对用减税政策来刺激经济，认为实行减税政策，要增加购买力，加剧通货膨胀；（3）反对生活贫困者实行差额补助金的社会福利制度，主张用“负所得税”方案代替之。
　　（七）供给学派的税收思想
　　税收理论独具特色：由强调刺激需求改变为强调刺激供给；由强调实行收入再分配改变为强调鼓励生产、提高工作效率和扩大收入差距；由强调政府干预经济运行改变为强调运用市场机制缩小政府经济职能。税率与税收收入间关系的理论是供给学派的思想精髓。它是美国经济学家A.B.拉弗提出的，通常称之为“拉弗曲线”。当税率为零时，税收为零；税率逐渐提高时，税收也随之上升；税率达到最佳宏观税率时，此时税收最多；如果税率超过最佳宏观税率时，则税收不再增加，反而会减少；当税率到100%时，因无人愿意从事工作和投资，税收就将为零。因为美国20世纪80年代的税率过高，基于上述理论，供给学派提出了减税主张，切中当时美国税收制度的弊端，为里根政府所采用。
　　二、西方各经济学派税收理论对我国税收政策的启示
　　从上述各学派税收理论我们可以看出，凯恩斯学派和供给学派都强调用减税来刺激消费和投资，从而增加国民收入，但它们的减税食指和侧重点是有所不同的，凯恩斯学派主张减轻低收入阶层的税收，提高高收入阶层的税负，期间谁的价值取向主要是税收公平原则。而供给学派则反对累进税率，主张大幅削减富人的税负，以使富人的消费增长带动整体消费水平，从而促进投资，增加国民收入，从而达到经济的良性循环，其间谁的价值取向主要是税收效率原则。货币学派虽然在很多政策主张上不同于凯恩斯学派，但它所提倡的“负所得税”思想，则充分注重了税收公平原则和税收效率原则，其缺陷是不易操作。
　　税制体系的结构性不合理在很大程度上影响了我国的私人部门投资及消费。根据凯恩斯主义和货币学派关于税收公平原则和税收效率原则，笔者认为，我们可以从以下几个方面来优化税制，促进经济增长。
　　（一）调节和优化个人所得税，扩大内需促进消费
　　1.对个人的所有收入纳入征收范围。实现个人所得税制由分类所得税向综合所得税制的转变。
　　2.提高个人所得税的扣除标准。
　　3.实行统一的超额累进所得税制。以体现相同收入缴纳相等税收的“量能负担”原则。
　　（二）优化企业所得税，促进投资
　　1.统一内外资企业所得税税率扣除和优惠政策。
　　2.根据现实情况，提高计税工资标准和捐赠允许扣除标准，允许按一定比例提取风险投资准备金，实行再投资税收抵免等。
　　（三）改革增值税，使生产型增值税征收体系向消费型增值税体系转变
　　（四）优化消费税，使其适应当前人们的消费水平
　　（五）考虑开征社会保障和遗产赠与税以鼓励消费和投资，调节收入的再分配
　　（六）规范政府收费，大力推进税费改革
　　制止乱收费，减轻民间负担，给投资人一个公开、公正、公平的投资环境，以促进经济的良性循环。