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摘 要 ：国际贸易的迅速发展以及金融风险管理理念和实践的提升,大大加快了金融工具创新的步伐,创新带来了新的契机,也带来了新的挑战.本文就目前我国衍生金融工具交易的会计信息披露现状及存在的问题进行了深刻分析,并提出改进建议.
关 键 词 ：衍生金融工具 会计 信息披露
一、我国衍生金融工具会计信息披露的现状
传统的金融工具大概包括货币、债券、股票,在此基础之上衍生出了更多品种繁多、特性各异的金融工具,即衍生金融工具,也叫做金融衍生品.衍生金融工具依据其性质又可分为远期、选择权、互换和再衍生四类,对于衍生金融工具的使用目的大概分为套期保值和投机套利两种,前者是为了规避风险,后者则完全是为了短期投机获利.会计信息质量相关性原则规定,只要对投资者决策产生重大影响的重要信息都应充分披露,因此,衍生金融工具作为风险性极强的新兴金融工具,其交易的会计信息也应该得到充分披露以满足信息使用者的需要.然而,受限于我国金融市场及我国会计研究发展水平,衍生金融工具会计信息的披露却面临诸多问题.
(一)会计准则缺乏操作性
美国财务会计准则委员会（FASB）对于金融工具的研究起步较早,颁布过一系列规范金融工具的相关准则,比如SFAS133、SFAS138、SFAS149、SFAS159.国际会计准则委员会也在1995年后2005年先后发布了《国际会计准则第32号：金融工具列报和披露》和《国际财务报告准则第7号：金融工具披露》.
如何写会计信息质量一篇论文
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2006年2月依据于《企业会计准则一基本准则》,财政部发布了《企业会计准则第37号一金融工具列报和披露》,对金融工具和衍生金融工具的披露做出了规定,并于2007年1月1日起执行.然而,值得注意的是,美国财务会计准则委员会、国际会计准则委员会针对颁布的准则,都配备有详细的操作指南,对衍生金融工具的风险评估,既有定性判断也有定量分析.而我国2006年颁布的新企业会计准则,仅仅构建了一个金融工具会计核算及披露的框架,对于衍生金融工具的分类、套期保值业务有效性测试、公允价值的估价、风险的量化等问题,涉及较少,使得会计实务操作中缺乏规范和指引,会计信息质量参差不齐.
(二)衍生金融工具会计信息披露质量不高
会计信息使用者获取信息的途径主要依靠财务报告,然后由于我国衍生金融市场发展的时间短,水平低,国内对其研究起步较晚,加上衍生金融工具本身具有的复杂性等问题,目前财务报告所披露的衍生金融工具会计信息质量并不高.
1.衍生金融工具会计信息长期游离于报表体系之外.新企业会计准则第37号规定,金融工具适宜用公允价值计量,并应对金融工具交易相关信息进行表内和表外披露.可目前我国的报表体系中,并没有对衍生金融工具单独列报,无法从表内直观了解衍生金融工具的交易量、交易分类,以及因衍生金融工具交易带来的对企业损益的影响.衍生金融工具会计信息长期游离于报表体系之外,对于表外衍生金融工具的信息披露,也多是粗线条的文字描述,如衍生金融工具的相关会计政策、交易目的、交易有可能面临的风险等,对于公允价值计量模型、风险敞口的具体数值、各种风险的集中度等信息,披露却很少.
2.对其公允价值估值、风险敞口度量存在金融环境和技术性问题.SFAS157规定金融产品分成三个层次：第一层为有活跃市场交易的金融产品,其公允价值根据活跃市场报价确定；第二层为交易不活跃市场情形下的金融产品,其公允价值参考同类产品在活跃市场中的报价或者采用有可客观参考支持的价值模型确定；第三层为没有交易市场的金融产品,其公允价值需要管理层根据主观判断和市场假设建立估值模型确定.自2007年下半年美国次贷危机爆发以来,许多金融工具交易市场全面冰封,从市场交易已经无法获取公允的市场报价,金融环境发生巨大改变,只能通过价值模型来确定金融资产的价值,模型建立存在较多假设条件和建模者主观分析判断,当整个金融环境以及发生巨大改变的时候,可能计算出来的数据无法真实客观的反映金融工具本身价值.
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在我国,由于国内金融工具交易仍然比较保守,金融市场发展缓慢,越来越多衍生金融工具的公允价值计量、风险敞口的量化也只能通过管理层主观判断,和基于无数假设条件下的数量模型来获取.有可能同行业上市公司采用的估价模型
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3.信息披露不及时.我国目前的财务报告从报表日到公布日时间过长,比如上市公司年度报告公布日在报表日至次年4月30日之前均可.我们都知道,衍生金融工具所面临的金融环境、市场交易、风险等都是瞬息万变的,像上市公司年度报告拖延这么长时间,会计信息严重滞后,明显已经失去了信息的使用价值,也有违于会计信息质量要求的及时性原则.
(三)现有从业人员职业综合素质有待提高
对于衍生金融工具的会计确认、计量、信息披露,这一系列的过程都需要会计人员具备扎实的理论知识和良好的职业判断,不仅要懂会计,还要懂金融,这就对会计人员的职业综合素质提出了更高要求.国内衍生金融市场起步较晚,大批财务人员还仅处于财务基础工作的层次,既掌握财务、计算机、金融等知识,又具有较强实战经验的复合型人才稀缺,这也是我国会计业界发展的一个尴尬处境.
二、改善我国衍生金融工具会计信息质量的建议
(一)进一步完善会计准则,使其更具操作性
任何准则都不可能是完美的,一蹴而就的,会计准则的不断更新和发展也需要循序渐进的过程,新企业会计准则将公允价值纳入可选择的计量法,将金融工具纳入核算体系,已经是一个非常重大的进步.在取得进步的同时,也可以考虑借鉴国外先进的准则制度,结合我国国情,进一步完善会计准则的制定,增加可操作性的解释及说明.
(二)提高会计信息质量,增加透明度
要想提高衍生金融工具的会计信息质量,一方面,可以将衍生金融工具的信息纳入报表体系内,可以在目前报表体系基础上新设全面资产负债表和全面损益表,将衍生金融工具作为独立的报表项目列示在资产负债表和损益表中,便于信息使用者直观地了解衍生金融工具的交易项目、交易量和损益波动对报表的影响.同时,在表外,可以新增衍生金融工具报表,对衍生金融工具按交易时间、交易类别、公允价值变动、风险敞口等信息进行集中披露.另外一方面,政府相应机关要加强衍生金融工具交易监督,规范衍生金融工具的公允价值估价和风险敞口计量,同行业的上市公司可以考虑选择类同的估值方法,以提高信息的可比性.最后,要缩短衍生金融工具的会计信息披露时间,有条件的上市公司,可以在官方网站上实时公布衍生金融工具交易情况的简报,作为定期财务报告信息滞后性的一种弥补方法.
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(三)增加从业人员综合素质培养
任何制度和准则的实施,都要落实到人,因此,我们应该加强对高级会计人才的综合能力、素质的培养.高校作为会计人才的主要输出地,应适时调整会计专业课程体系,多融合信息化技术、金融、数据建模等知识,为培养优秀复合型人才做准备.另外,企业也需要在工作中重视对人才的培养,既可以通过市场引入优秀的专业人才,也要增加内部员工的培训机会,加强专业人员的后续教育.同时,企业也需要提高管理层对风险控制的能力,推广衍生金融工具的使用,提高资金管理的效率.
参考文献：
[1]吴颖超,衍生金融工具信息披露问题研究,中国证券期货,2012（5）
[2]赛娜,我国上市商业银行衍生金融工具信息披露研究,中国管理信息化,2013（7）
[3]孟庆贺,国际视野中的衍生金融工具信息披露,时代金融,2011（8）
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