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摘 要 ：从改革开放以来,我国的进出口业务进行的如火如荼.但是进出口业务由于其自身的特殊性,在会计核算上却存在一系列问题,包括成本和盈亏的核算以及收入的确认和计量等等问题.本文将首先分析进出口业务在会计核算上的特点,并进而概括进出口会计的难点.最后本文将给出一个概括性的结论.
关 键 词 ：进出口 会计核算 难点 特点
▲▲一、引入
进出口业务,顾名思义,是由进口业务和出口业务两部分组成.而进出口业务的会计核算,则是既要对企业从事的进口业务又要对出口业务进行核算的会计工作的总称.进出口业务与传统的商品流通业务相似,都包括了采购、储存以及销售三个环节.但是不同于普通的商品流通业务的是,进出口业务涉及到的情况更加复杂,不仅需要对本币以及外币进行正确的核算,还要收到国内市场以及国外市场的双重影响（张文启,2005）.因此,正确认识进出口会计核算的难点以及特点,有利于对进出口涉及到的相关业务进行正确地核算.
▲▲二、进出口会计核算的特点
(一)使用“复币式”记账方式
所谓“复币式”即同时在会计核算时反映本币和外汇的一种记账方式.在进出口会计业务的会计核算的时候,需要首先设置相关的外币账户并进行正确核算,如“应收外汇账款”和“预收外汇账款”等等,并在这些账户下进行本币和外汇的双重核算,即所谓的“复币式”记账方式（王舒,2003）.这种复币式的记账方式使得进出口企业的会计核算有别于一般的商品流通企业的会计核算.
(二)成本和盈亏核算的双重性
进出口企业在进行进出口业务的核算的时候,不仅应当正确核算企业总的销售成本和利润,还应当分别对进出口业务的盈亏以及成本进行核算（王舒,2003）.首先,在进出口企业的利润表上应当反映出该年度的总体利润和成本,以及收支情况.其次,对于出口业务,应当进行“出口每美元成本”的核算；同样,对于进口业务,应当进行“进口每美元赔赚额”的核算（将玉明,2002）.由于进出口企业的特殊性,只有采用成本以及盈亏的双重核算方式才能正确核算企业的成本和盈亏情况.
(三)需要对汇兑损益进行核算
进出口企业的业务由于涉及到了国内和国外双方,因此需要对汇兑损益进行核算.我国企业会计准则以及相关规定指出,我国的汇率制度采用“单一的、有管理的浮动汇率制”,并且按照规定的要求,进出口企业的会计核算应当采用人民币作为记账本位币.因此,进出口企业在进行会计核算的时候应当考虑即期汇率制度对其业务产生的各种影响.由于会计收入、支出的确认时间与实际收入、支出的确认时间是有差异的,这种时间上的差异一旦和汇率结合起来考虑,就会对企业的整体损益产生影响（张文启,2005）.因此,需要对汇兑损益进行核算也是进出口企业会计核算的特点之一.
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(四)受我国法律法规以及国际法律法规的双重约束
进出口企业由于其特殊性,必须既要遵循我国的相关法律和法规制度的规定,又要受国际上的相关法律法规的约束（将玉明,2002）.首先,我国对于进出口企业设立了一系列相关的法律法规,例如,《海关专用缴款书》和《海关行政事业收费专用票据》等相关法规,以及“人民币外汇价排表”等相关规定.另外,我国法律法规还规定,进出口企业可以选择采用各种不同的贸易方式,例如：来料加工、来样加工、易货贸易、进料加工、以产顶进等等,并且对于这些不同的贸易方式,法律法规还规定了各不相同的优惠政策和会计核算方式.进出口企业在进行会计核算时,必须要遵循这些国内相关的法律法规规定.其次,进出口企业还需要遵循国际惯例的规定,以正确地进行会计核算.
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(五)收入和成本的核算有别于普通的商品流通业务
有别于仅仅在国内进行的普通商品流通业务,进出口企业采用的收入和利润的确认方式方法与之不同.普通的商品流通企业往往只有一种价格,但是进出口企业由于涉及到国内外的业务,往往会采用不同的价格基准进行商品的价格核算（将玉明,2002）.进出口企业的出口商品价格的确认应当以FOB（即离岸价）为准,而在进行进口的商品的价格确认时应当以CIF（即到岸价）为准,而普通商品价格由于不受进出口以及汇率的影响,因此会计上在进行价格确认的时候往往只有一种价格,这也是进出口企业不同于一般商品流通企业的会计核算的一大特点.
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▲▲三、进出口会计核算的难点
(一)收入、成本以及库存商品核算上存在困难
首先,进出口企业在收入和成本,以及库存商品的会计核算上都存在困难.如前所述,由于进出口企业在确认商品价格的时候需要使用到FOB、CIF等等,因此出口销售收入的核算以及进口销售成本的核算也存在难度.并且,收入和成本的确认时间的问题也是一大难点.进出口企业的财务人员在进行会计业务的核算的时候,需要根据FOB、CIF等相关价格确认基准进行会计做帐.这其中的账务处理或者分录的处理是非常复杂的,在此不再赘述.其次,由于进出口企业的主要业务流程就是采购、存储以及销售,因此,从最初的采购活动到最终的销售完成必然会产生一定的时滞性,由于收到汇率变动以及产品或者存货跌价的影响,给进出口企业库存商品或者存货的价格和以及其单位成本的计量带来一定的难度.最
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(二)汇兑损益的确认以及计量
汇兑损益,顾名思义,即进出口企业在各种外币业务的会计处理的过程中,由于采用了不同的汇率而产生的会计记账本位币在金额上的差额.如前所述,由于进出口企业的会计收入和成本的确认时间与实际收入和成本的确认时间有一定的出入,因此会产生汇兑损益.《企业会计准则》对进出口企业的汇兑损益的核算进行了详细的规定.规定指出,进出口企业应当首先设立“汇兑损益”的会计科目,并且定期对汇兑损益进行正确地核算,即按照会计当期期初或者是在业务发生的当时的挂牌汇率对汇兑损益进行会计上的确认和计量（王舒,2003）.因此,综上所述,进出口企业在会对损益的核算上面可能也会遇到困难和障碍. （三）出口退税核算上的难点
出口退税对于进出口企业在进行出口活动的时候,是一项有利的政策.进出口企业的商品需要按照相关规定进行出口退税的核算.进出口商品的出口退税主要包括“先征后退”和“免、抵、退”税两种方式.出口退税的相关规定对企业进行出口商品的应交税金的核算有着约束作用,但是其在核算上却十分繁琐,会计账户和会计处理也十分复杂（王舒,2003）.“先征后退”的出口退税方式,顾名思义,即对出口的商品采取先征收关税,在出口的时候再采取退税的一种缴税方式.而“免、抵、退”税的缴税方式即对不同类型的商品采取免缴关税、抵缴关税或者退关税的方式.这两种出口商品的关税缴纳在会计处理上各不相同,进出口企业财务人员需要根据国家的相关规定和商品的分类进行账户设置和分录的处理,以准确核算出口商品的关税缴纳情况,这对于进出口企业的会计核算也带来了相当的难度（张文启,2005）.
(四)涉及的其他相关业务多
最后,进出口企业的基本会计核算还和很多相关的业务有着非常紧密的联系,例如,和进出口的外汇核销业务以及进出口的信用证结算业务就有着非常紧密的联系.由于进出口外汇核销业务和进出口的信用证结算业务本身就十分复杂,再和进出口企业的基本会计核算业务联系在一起,更加增添了进出口企业会计核算的难度.
▲▲四、结论
进出口企业由于其自身的特殊性,在会计核算上有别于一般的商品流通企业,其自身的特点决定了在会计核算上的各种难点.虽然进出口企业在收入、成本、盈亏的确认和计量、汇兑损益的核算方面以及出口退税方面存在会计核算上的困难,但是通过加强企业会计制度的建立健全以及按照法律法规的要求进行相关会计处理能够有效的加强进出口企业的会计核算.如何更好地加强进出口企业的会计核算和会计处理,有待进一步的研究.
参考文献：
[1]张文启.浅谈易货贸易进出口业务的核算 [J].对外经贸财会,2005（10）
[2]王舒.浅谈进出口业务会计核算的特点以及难点 [J].对外经贸财会,2003（05）
[3]将玉明.汇兑损益对企业的影响与外汇风险防范 [J].上海会计,2002 （04）
【作者简历】杨阜平,女,1978年12月出生,汉族,北京人,经济师,国际注册内部审计师,在职研究生,经济学学士学位,本科学历,财务经理,主要从事财务管理工作.
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