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一、事业单位会计发展新形势与现实困境
1.事业单位会计目标的多元化
《事业单位会计准则》（试行）第二章“一般原则”中提出了事业单位会计目标,“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求,适应预算管理和有关方面了解事业单位财务状况及收支情况的需要,并有利于事业单位加强内部经营管理.”这一要求反映了事业单位会计目标已呈现出多元化趋势,由宏观的经济管理到中观的财务管理再到微观的经营管理,满足内外信息使用者的不同需求,协调好国家、组织和个人三者之间的利益关系,体现社会效益高于经济效益的指导思想.社会效益的产生往往要经历很长的时期,资金运营也要跨越不同的会计期间,仅仅收付实现制是无法解决长期资金的会计核算问题的.诸如一些事业单位在当年年末突击花钱或者隐瞒大量结余没有纳入预算管理,致使大量资金白白浪费,资金核算与管理就明显违背了经济效益和社会效益的会计目标.
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2.事业单位资金来源的广泛性
随着事业单位参与市场经营深度、广度的不断加深,资金来源已不再仅仅依靠财政拨款,筹资渠道更加广泛.在政府职能转变过程中,各事业单位随着事权的逐步下放也获得了越来越多的财
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3.以收付实现制为基础的财务报表内容不完整
现行行政事业单位会计报表体系包括财政总预算会计和行政单位会计报表体系,这些以收付实现制为基础编制的会计报表主要反映预算收支执行情况,无法反映其他的重要信息,如行政事业单位财报告中的核心报表―资产负债表,它是对行政事业单位资产和负债进行持续衡量的工具,由于以收付实现制为编制基础,因而不能充分反映行政事业单位整体财务状况；收入支出表提供的息也主要是关于现金收支及现金余额的信息,难以体现政府的运营绩效.
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二、事业单位会计确认理论基础-权责发生制的必要性
1.事业单位净资产价值的真实性
净资产是资产减去负债的差额,包括事业基金、 固定基金、专用基金、结余等等,在一定程度上,它也反映了事业单位本身的价值.由于现金流动制存在条件比较严格,必须存在较为完善的市场体系,因此,采用现值或者公允价值来计量资产和负债都受到了限制；加之事业单位不是以营利为目的,尽管筹资渠道广泛,但资金主要来源于财政性资金,受政府的干预程度较大.基于市场失灵或市场经济不完善,现金流动制难以真实确定事业单位净资产价值.然而,在收付实现制下,事业单位的一些资产和负债的价值又出现失真现象,影响净资产的实际价值.由于事业单位全部固定资产在使用期间内既不提折旧,也不提减值,在报废之前仍然以原始价值在账面进行反映,脱离其实际价值,虚增了资产和净资产总额,同时也虚增了事业结余,这是事业单位普遍存在的问题.上述资产和负债的账面价值在收付实现制下与实际价值相背离,导致了事业单位净资产价值失真.只有采用权责发生制核算基础,才能将大量的应计、待摊等项目及时准确地确认和计量,才能解决各项会计要素的发生期和归属期的问题,真实、可靠地反映各项资产、负债等会计要素的价值,进而保证事业单位的净资产或价值真实性.
2.事业单位理财核心――预算管理
在市场经济条件下,事业单位处于财政资金链条的末端,事业单位应按照财政部门规定的编制要求、程序、预算报表格式编制年度预算（包括预算说明）,并按规定的报送时间经主管部门审核汇总后报同级财政部门.只有让事业单位参与预算管理,才能促进财政资金分配的不断优化,以达到预期目的.根据事业发展计划和任务编制年度财务收支计划,合理编制单位预算,如实反映单位财务状况是事业单位财务管理的主要任务.在年度预算的基础上要加强经济核算,依法组织各项收入、控制各项支出,提高资金的使用效益.预算管理不仅要根据以前年度的现金实际收入数和现金实际支出数,也要参考那些应当取得的收入或承担的支出而实际尚未收到或无力承担的债权或者债务,预算管理的基础需要以权责发生制为基础的财务数据.
3.借鉴国际会计准则会计确认经验
正是由于权责发生制在会计确认和会计计量方面如此重要,以至于国内外会计理论界对其不知所措.IASC在《编报财务报表的框架》中作为财务报表的基础假设；FASB在《财务会计概念公告》中作为财务报表要素的会计程序；而我国新《企业会计准则――基本准则》第一章总则中,在会计假设和会计要素之间单独列出“企业应当以权责发生制为基础进行确认、计量和报告”,但并没有明确它的地位归属.笔者认为,权责发生制作为事业单位的会计确认基础,在选择合适计量属性的前提下,所有的权利、义务以及相关的收入和支出等要素都能解决确认时间问题,即发生期和归属期的界定问题,权责发生制具有不可替代的作用,是事业单位会计确认基础的现实选择.
三、制定完善的事业单位会计准则至关重要
进入21世纪,我国在会计准则国际化以及会计理论研究方面己经取得很大的进展,但仍须在以下方面进行改进：首先,加强以财务会计概念为主的财务会计基础理论研究,建立一个财务会计概念框架,并以其作为参照,对中国事业单位会计准则的制定进行指导,避免会计准则之间相互矛盾.其次,进一步完善事业单位会计准则,在可靠性得到保证的前提下,适当增加报表附注披露的内容,增加对某些重要会计信息的披露要求,同时严格规定各种会计核算方法的使用范围,减少可供选择的会计核算方法的数量,对于变更会计核算方法的行为严格要求充分披露,在充分考虑中国国情的前提下,借鉴国际会计准则和其他国家会计准则的成功经验,努力构建一套完整的符合我国国情的与国际接轨的事业单位会计准则.同时我们建议在事业单位会计准则和会计核算制度中坚持“在可靠性得到保证的前提下,适当增加报表附注披露的内容”的原则,来增强会计信息的相关性,保证会计信息质量.
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