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摘 要 ：在现代市场经济中,会计信息作为一种社会经济信息资源,存在较大的需求群体.会计信息已成为引导社会资源流动的信号.由于对信息需求的侧重点和获取信息的强度不同,我国信息披露的广度、深度和准确度参差不齐,笔者就是基于这一现状,结合能源行业上市公司实际情况,实例分析,试图找到改善上市公司信息披露现状的措施,以期待能够削弱不良的会计信息对社会的影响,实现市场经济又好又快的发展.
关 键 词 ：能源行业；上市公司；会计信息披露；现状分析
一、能源行业上市公司会计信息披露现状研究
(一)样本的选取和研究思路
笔者通过选取深沪两市的68家能源行业上市公司作样本,分析研究其在2011年年度报告中会计信息的披露情况.在取样本的过程中,主要遵循以下原则：第一,未经过重大重组事项的.上市公司经过重大的资产重组后一般会更名,因此,在挑选样本时,不包括在2007年6月31日前更名的上市公司.第二,剔除发行S股和B股的上市公司.这两种股票的发行与A股存在很大差异,同时,国内会计准则与国际会计准则也存在着一定的差异,若将该类股票计入样本,会对统计结果产生影响.第三,剔除PT与ST类上市公司公司.如果将这类公司的股票计入样本研究,会影响对统计结果的可靠性,因为该类公司的股票通常是近几年来的财务情况存在异常波动的.在研究分析以上的各能源类上市公司所披露的2011年年度财务报告,同时对年度财务报告中与环境会计信息披露相关的年度报告信息进行统计、分析与整理.
(二)能源行业上市公司会计信息披露基本情况
分析样本所选取的68家能源行业上市公司2011年的年度报告,其中54家上市公司对环境会计信息进行了相关披露,14家上市公司未进行相关披露.环境会计信息披露的具体情况如下表：
其中54家能源行业上市公司披露了环境会计信息,在这些已披露的会计信息中的披露内容、方式和表述形式又分别不同：
（1）上市公司环境会计信息披露的方式.披露会计信息的54家能源行业上市公司的年度报告显示,董事会报告以及会计报表附注是上市公司披露环境会计信息的主要集中地,反映较少分别是重要事项、财务报告、社会责任报告,专项环境报告为0.
（2）上市公司环境会计信息披露的内容.54家能源行业上市公司2011年年度报告中对环境会计信息披露的内容详见表3.
环保计划措施或环保拨款与补贴是企业披露的环境会计信息的主要表述形式.但是,上市公司在披露环境会计信息时,披露会计信息较多的是对其发展有利的信息,而负面的信息则披露较少.在上市公司披露的年度报告中,很多上市公司提到要大力发展循环经济,建立环境友好型社会等等,但是却未明确给出具体措施.
（3）上市公司环境会计信息披露形式.
在上表的能源行业上市公司环境会计信息披露形式统计中,很明显货币性内容主要表现在绿化费、环保投资、环保拨款与补贴等项目,主要出现在会计报表附注中.非货币性性的内容的主要特点是难以用量化性的指标来描述,非货币性的内容占能源行业上市公司所披露的环境会计信息的绝大多数,分别表现在环保认证、环保计划措施、政策影响和环保绩效.环保投资、环保拨款与补贴是非货币与货币相结合的主要信息.
二、能源行业上市公司会计信息披露所存在的问题
(一)和上市公司环境会计信息披露相关的法律体系不健全
《上市公司治理准则》、《招股说明书――公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第1号》等是我国当前所制定发布的一系列与能源行业上市公司环境会计问题披露相关的主要法律、法规体系,这些法律、法规体系在年度报告中的具体规范却很少,而仅仅是针对对首次公开发行股票的上市公司环境会计信息披露的规范.因此,环境会计信息是能源行业上市公司在年度报告中披露较少的.同时,根据以上各表,显然能源行业上市公司披露信息比较零散,并且很少会自愿、主动披露的环境会计信息.
(二)披露比例低,信息价值不高
在经济、社会的发展同时,利益相关各方对上市公司披露的环境会计信息更加注重,然而通过分析表1可以发现,能源行业上市公司环境会计信息披露的比例偏低.和欧美一些发达国家对比,我国的能源行业上市公司在总体上披露的环境会计信息的数量相对较少,另外,在环境会计信息披露过程中所涉及的行业面相对较窄也是我国能源行业上市公司在进行披露时的一大问题.其根本原因就是中国证监会和中国环保局等机构对上市公司环境会计信息披露很少有明确的要求,完全由上市公司选择是否披露,除非有强制性、硬性的披露义务.
另外,环境会计信息披露的内容具有一定的局限性,不够完整而且太过简单,某些上市公司只是在上市公司的年度财务报告中提及简单少量的环境保护相关问题.能源行业上市公司披露的环境信息缺少定量的具体描述,同时对环境会计信息的披露不够全面、覆盖面较低,信息使用者难以对已披露的环境会计信息进行科学的决策,能真正被利用的信息很少.
(三)披露缺乏内容可比性,形式不规范
企业对环境会计信息的披露方面,强制披露的内容较少,多为自愿性披露,这些都对利益相关方（如投资者、监管部门等）在利用披露信息产生某种程度的影响.同时自愿披露信息也导致了披露的形式不规范,披露的内容缺乏对比性；企业侧重于披露对自身发展积极有利的信息,很少披露负面信息的一个主要原因就是由于环境会计信息披露有关的法规体系不健全.通过表2的统计数据可以得出,董事会报告或者是财务报告等地方都可以进行环境会计的披露方式.根据表4的数据又可得出,企业既可以通过采用货币形式进行环境会计信息的相关披露,也可以采用非货币或者是货币与非货币相结合的方式进行环境会计信息的相关披露.由表中数据可知非货币的表述形式依然占据主导地位,这就导致了同样的能源行业上市公司环境会计信息的披露在“同行业―不同企业”这一平台之间缺乏可比性,这也给信息的使用者（如投资者、监管部门等）带来诸多不便. （四）环境会计信息披露的重视程度
通过上文的研究可以发现,我国能源行业上市公司的环境会计信息披露也主要是进行文字性方面的披露,很少在财务报表中单独设置环境会计的科目来进行相关算,很少会有能源行业上市公司将节能减排和保护环境作为主要的社会责任和经营目标来进行报告.和财务会计披露相比,环境会计的披露远远没有得到应有的重视.和国外的一些发达国家相比,我国行业、上市公司以及公众对环境方面的重视远远未达到同一水平,更多的是缺乏对环境会计信息披露的重视与关注.
三、针对上市公司会计信息披露问题的对策
本文通过对能源行业上市公司的会计信息披露状况的相关分析研究可以发现,目前我国环境会计信息披露方面存在着诸多不足,笔者认为可以从以下三个方面进行完善：
(一)统一环境会计信息披露的具体要求与规范,完善相关会计法规
许多发达国家的能源行业上市公司环境会计的信息披露都取得了相当程度的发展,这是因为国外能源行业上市公司越来越地多开始披露上市公司环境会计的相关信息,这与上市公司会计信息披露相关法律法规的制定工作以及相关部门对企业环境会计信息披露的重视是无法割舍的.例如1997年英国环境部颁布了题为“走向良好的实务
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当前,我国政府支持依然是环境会计信息披露工作推进的一个主要依靠,而行业、上市公司以及公众的环境意识仍然比较淡薄.我国应将环境会计监督和核算纳入相关法律,同时通过借鉴发达国家的环境会计信息披露经验,取长补短,并结合我国上市公司发展特点逐步使环境会计信息披露具有更强的可操作性,形成统一的标准,从而以法律、法规的形式确定上市公司环境会计信息披露的作用和内容.
(二)提高环境信息的可靠性,强化审计监管的作用
上市公司的本质仍是以营利作为根本目的,另外考虑到上市公司形象和成本问题等,上市公司往往或是故意扭曲真实的企业环境信息,或是会逃避对环境责任履行情况的披露.由于环境资源的稀缺性、特殊性,有关部门更应加强环境保护、信息披露相关的管控力度.同时,对其进行的监管需要国家环保部门和审计部门的双重监督、共同合作,严格制定环境保护、信息披露相关的具体审计准则.
(三)逐步改善、改进环境会计信息的披露方法
如果未来的会计信息披露方式采用以网上披露为主,证券监督管理部门即可通过一定的广域网（如Semantic Web、Inter）来建立环境保护相关的专门监管网站,管理服务于信息披露的网上资源,设置专门的披露主页.监管部门可以在披露主页上,用可扩展业务报告语言（XBRL）披露中报和年报等财务信息,通过使用网络平台等方式供上市公司注册、从而进行规范化、合规化管理操作.
1.证券监管部门应该鼓励和规范新的财务信息披露方式,同时宜出台一些管理指南以及规范,尤其是当披露方式被一定程度地试用并积累一定的经验之后.例如,当网上披露方式已被绝大多数上市公司所承认时,应该通过制定具体会计准则来规范能源行业上市公司披露会计信息的产生,并最终在《证券法》、《公司法》以及相关上市公司会计信息披露法规中确认这一披露方式的重要地位.
2.使用财务软件的开发与更新,使新的会计信息披露方式成为现实.充分利用当前现有网络技术成果,鼓励支持在当前技术条件下开发财务软件,鼓励支持能源行业上市公司尝试一些新的披露方式,并将这些新的披露方式作为主流披露方式的辅助.
3.构建网上信息披露框架,勇于探索环境会计信息网上披露方式.由计算机领域、证券领域和财务、会计领域等的专家学者共同开发一个网络环境会计信息披露框架,同时借鉴欧美等发达国家的先进经验,并依据我国当前国情、结合现有的信息技术条件,制定相关规范和技术以及最新披露动态,例如研究开发XBRL在财务报告和信息披露中的应用.
(四)加强公众、上市公司以及整个能源行业的环保意识
对能源行业上市公司披露环境会计信息的积极性产生最直接影响的是公众、上市公司以及整个能源行业有关环境保护意识的强弱.如今,我国公众、上市公司以及整个能源行业的节能减排意识和环境保护正在一步步增强,一方面环境保护相关方――投资者会逐步关心企业的履行环境责任和环境质量的情况；另一方面可以迫使企业进行绿色生产,因为投资者会选择状况较好的股票进行投资,这也会给上市公司带来一定压力.能源行业上市公司的环境会计信息披露如需有效进行,就要加强上市公司员工,尤其是上市公司管理人员的环保宣传.同时对于能源行业上市公司的环境相关会计工作人员,还要有针对其进行环境会计方面的专业技术能力相关培训,为环境会计信息体系的建设打好基础,以便适应企业环境会计的需求.（作者单位：东南大学）
环境会计本科论文的写作方法
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参考文献：
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