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摘 要 ：我国市场经济条件下,随着企业的关联方关系和关联交易业务的复杂性和风险性日益加大,国家亦加强了对企业关联方披露的监管.实践中,全面、合法、正确地核算关联交易并规范关联方披露,有利于保证关联交易的真实性与公平性,促进企业健康发展.本文对目前企业关联交易会计核算与信息披露存在的问题进行了探析,并提出做好关联交易核算与信息披露的建议.
关 键 词 ：关联方 关联交易 会计核算 信息披露
随着我国市场经济和资本市场的推进,企业的规模、层次、业务种类不断发展,关联交易日益成为企业之间重要的经济行为.近年来,企业尤其是上市公司的关联方关系和关联交易业务也越来越复杂,企业风险也随之加大；对关联交易的及时、深入、完整、准确披露已成为公众投资者关注的焦点和监管部门的工作重点以及企业管理的重要部分.全面、合法、正确地核算关联交易并规范关联方披露,有利于保证企业关联交易的真实性与公平性,促进企业健康发展.
一、关联交易及其会计核算与信息披露的重要性
《企业会计准则第36号―关联方披露》规定,在企业财务和经营决策中,如果一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响,以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的,构成关联方.凡以上关联方之间发生转移资源或义务的事项,不论是否收取价款,均被视为关联交易.企业无论是否发生关联方交易,均应当在附注中披露与该企业之间存在控制关系的母、子公司有关的信息.企业与关联方发生关联方交易的,应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素.对外提供合并财务报表的,对于已经包括在合并范围内各企业之间的交易不予披露,但应当披露与合并范围外各关联方的关系及其交易.
为什么要写会计核算论文
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企业间关联交易客观上能够节约因商业谈判等发生的交易成本,提高交易效率；与此同时,关联交易的价格、方式等出现诸多非公允现象,侵犯少数股东权益,增加企业经营风险,大量关联交易的发生在一定程度上会对企业的形象产生负面的影响.因此,国家对企
会计核算方面有关论文范文参考文献
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二、关联交易会计核算与信息披露实践中存在的主要问题
(一)对关联交易核算与披露工作的重视不够,缺乏统一的组织和协调
实践中,企业关联交易核算和信息披露工作,往往局限于母公司及合并层面,下属子公司的核算却很薄弱；关联交易的核算和披露,一般由报表岗位人员兼职负责,涉及的关联交易业务与非关联交易业务一并混合核算,部分企业甚至利用关联交易操纵利润.
(二)关联交易的会计核算与披露不规范
主要表现为：（1）关联方关系、关联交易界定不全面、不准确；无系统的关联方及交易类型清单；（2）对特殊的关联交易的处理方法不正确；（3）业务部门的关联交易原始记录存在要素信息不完全、不准确、口径不一致和传递不及时情况；（4）未建立关联交易定期核对机制和核对记录,无从及时检查交易数据的正确、遗漏与否；（5）忽视关联交易涉税和现金流量的核算；（6）缺乏关联交易的定期报告分析,对非公允交易、虚假交易,重要性和非重要性交易的没有及时统计分析,一定程度上影响关联交易信息的披露和合并抵销.
上述问题对内给企业经营决策提供了错误的关联交易数据和信息；对外给企业关联交易信息披露带来风险,影响企业会计信息质量.
三、对关联交易会计核算与信息披露的建议
(一)加强关联交易会计核算与信息披露的协调组织工作
企业各层次的企业负责人应提高关联交易核算和披露意识,组织董秘、财务、业务、法律等相关部门参与关联交易的会计核算和信息披露；配备专业人员,加强关联交易的培训和指导,提高关联交易核算的专业胜任能力；对于涉及的特殊复杂的关联交易,必要时咨询会计师和律师等专业机构.
(二)做好关联方关系和关联交易界定的基础工作
全面系统地梳理统计母公司、各级子公司各层面的关联方关系；在此基础上,分析母公司、各级子公司各层面的关联交易类型,包括日常的交易类型,一般交易和特殊交易类型；建立企业所有层面的单位涉及的关联方关系及对应的关联交易类型清单,以及关联方关系及交易的统计表；将关联方关系和交易类型清单、关联方关系及交易的统计表下发所有单位,并及时定期更新.
(三)规范关联交易的会计核算工作
判断经济业务是否为关联交易,根据关联方及交易类型清单,界定关联方及交易类型；选择正确、合理的关联交易的会计处理方法,设置关联方涉及的会计核算科目和项目核算科目并及时更新,对关联交易业务中涉及的相关纳税事项和现金流量要同时予以核算,对特殊类型的交易要予以重点关注；对于暂不能在财务核算系统中核算的关联交易,应单独备查辅助核算.在财务核算系统中增加关联交易核算、核对、统计分析模块和功能,并充分共享利用交易的信息及数据.
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(四)建立关联交易定期统计核对和报告分析制度
由母、子公司各级单位统一组织协调,按月度、季度、年度定期开展关联交易的核对工作,编制关联交易明细和汇总表,甄别企业的非公允交易、虚假交易,重要性和非重要性的关联交易情况,分析企业关联交易涉及的潜在风险,提高关联交易信息披露的质量.
(五)完善企业内部控制制度,加强内、外部监管工作
企业应根据会计准则和内部控制规范的要求,结合企业关联交易业务的具体特点,制定完善本企业关联交易核算的相关内控制度,具体包括关联方关系、交易类型的界定、交易的会计处理、核算信息的核对、报告分析等方面的流程和规定；加强对关联交易的风险识别和分析,采取应对控制措施,规避风险和规范关联方的核算和披露；加强企业审计委员会和中介审计机构对关联交易信息的监管作用,督促企业自身改进关联交易核算,提高关联方披露信息的质量.
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