关于新会计准则相关硕士论文开题报告,与长期股权投资权益法核算的新旧会计准则与比较相关论文范文文献

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2006年11月发布的《企业会计准则第2号――长期股权投资》(简称新准则),与原会计准则(简称旧准则)相比,在长期股权投资的核算方面较大存在的变化和差异,长期股权投资的权益法是长期股权投资核算的一个重要组成部分,本文结合新旧会计准则的规定,就长期股权投资权益法核算中的主要变化进行探讨.

一、长期股权投资权益法使用范围的变化

新会计准则规定权益法适用于投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资,即对合营企业投资及对联营企业投资,应当采用权益法核算.而原会计准则规定当投资企业对被投资企业具有控制、共同控制或重大影响时,长期股权投资应当采用权益法核算.可见新会计准则对权益法的适用范围进行了重大调整,权益法不再适用于对被投资单位具有控制关系的长期股权投资,即对子公司投资.其变化原因,首先是与合并财务报表准则相协调,当投资企业对被投资企业存在控制关系时便形成了母子公司关系,作为企业集团的会计主体在编制合并报表时,已将子公司的会计报表进行了合并,在合并报表中体现的是实质上的权益法,为了避免会计信息的重复,作为母公司在日常的会计核算及母公司的个别会计报表上应当采用成本法对子公司的投资进行核算.其次与国际财务报告准则相协调.因此新准则规定对子公司的投资采用成本法核算.

二、投资成本的初始计量的差异

新准则规定,投资企业取得投资时,投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额,应区别情况分别处理.第一,初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,该部分差额从本质上是投资企业在取得投资过程中,通过购买作价体现出的与所取得股权份额相对应的商誉及不符合确认条件的资产价值.初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额,两者之间的差额不要求对长期股权投资的成本进行调整.第二,初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,两者之间的差额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步,该部分经济利益流入应作为收益处理,计入取得投资当期的营业外收入,同时调整增加长期股权投资的账面价值.由以上规定来与原会计准则前相比,有以下的调整：

1.长期股权投资初始投资成本的比较基础是投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额,不再是投资时应享有被投资单位所有者权益（账面金额）份额.

2.长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整长期股权投资的初始投资成本；初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,计入取得投资当期的营业外收入,同时调整增加长期股权投资的账面价值.此项规定推断投资后对其差额不再确认股权投资差额.

例1：A公司2007年1月1日以银行存款3000万元购入B公司40％的表决权资本.B公司2007年1月1日所有者权益为5000万元,公允价值为5500万元.假定B公司的净资产全部为可辨认净资产.

根据原来的规定,有关会计处理为：

借：长期股权投资－B公司（投资成本）3000

贷：银行存款 3000

借：长期股权投资－B公司（股权投资差额）1000

贷：长期股权投资－B公司（投资成本） 1000

而按新的规定,初始投资成本（3000万元）大于投资时应享有B公司所有者权益的公允价值份额（2200万元）,因此有关的会计处理为：

借：长期股权投资－B公司（投资成本） 3000

贷：银行存款 3000

3.长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,其差额应当计入当期损益,不再作为资本公积处理.

例2：假定例1中B公司所有者权益为8000万元,公允价值为8500万元.其他条件不变.

根据原来的规定,有关会计处理为：

借：长期股权投资－B公司（投资成本）3200

贷：银行存款 3000

资本公积 200

而按新的规定,初始投资成本3000万元与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额3400万元的差额400万元,应确认为当期损益.有关的会计处理为：

借：长期股权投资－B公司（投资成本） 3400

贷：银行存款 3000

贷：营业外收入400

如何写新会计准则硕士小论文
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三、投资收益确认是的变化

新准则规定,确认投资损益时,应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础,对被投资单位的净利润进行调整后加以确定.由于被投资单位个别利润表中的净利润是以其持有的资产、负债账面价值为基础持续计算的.而投资企业在取得投资时,是以被投资单位有关资产、负债的公允价值为基础确定投资成本,长期股权投资的投资收益所代表的是被投资单位资产、负债在公允价值计量的情况下,在未来期间通过经营产生的损益中归属于投资企业的部分.因此,在未来期间,投资企业在计算投资收益时,应以投资时被投资单位有关资产对投资企业的成本即取得投资时的公允价值为基础计算确定,从而产生了需要对被投资单位账面净利润进行调整的情况.而原会计准则要求企业在确认投资收益时以被投资企业实现的净利润为基础,计算应享有或分担的利润或亏损,并对股权投资差额进行分摊,以确认投资收益或损失.由此可以看出新旧会计准则在投资收益的确认方面有着较大的变化.

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以前面例1为例,由于取得投资当日,B公司账面价值5000万元,可辨认净资产公允价值为5500万元,假如,除下表所列项目外,B公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同.

假定B公司于2007年实现净利润900万元,其中在A公司取得投资时的账面存货有80％对外出售.A公司与B公司的会计年度及采用的会计政策相同,固定资产、无形资产均按直线法提取折旧或摊销,预计净残值均为0.

按新准则规定,A公司在确定其应享有的投资收益时,应在B公司实现净利润的基础上, 对取得投资时B公司有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整(假定不考虑所得税影响)：

存货账面价值与公允价值的差额应调减的利润等于（1000-750）×80%等于200（万元）

固定资产账面价值与公允价值的差额应调整增加的折旧2240÷16－2000÷20等于40（万元）

无形资产账面价值与公允价值的差额应调整增加的摊销额等于1200÷8－1000÷10等于50（万元）

调整后的净利润等于900-200-40-50等于610（万元）

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A公司应享有份额等于610×40%等于244（万元）

确认投资收益的账务处理：

借：长期股权投资――损益调整 244

贷：投资收益244

原会计准则对投资收益的核算为：

应确认的投资收益等于900×40%等于360（万元）

假设股权投资差额分10年摊销,应摊销的股权投资差额等于1000÷10等于100（万元）

确认的投资收益等于360-100等于260（万元）

长期股权投资权益法核算的新旧会计准则与比较参考属性评定

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确认投资收益的账务处理：

借：长期股权投资――损益调整 360

贷：投资收益260

贷：长期股权投资――股权投资差额100

除上述变化外,在成本法与权益法的转化、资产减值准备的计提等方面也作了一定的调整,由于篇幅所限在此不作讨论.

总之,新准则在长期股权投资权益法的核算方面与原会计准则相比较有着较大的变化.从上述分析比较中可以看出,其最根本的变化除使用范围的不同外,企业采用权益法核算时,新准则要求对股权投资成本及投资收益的确认与计量中,都应以取得投资时被投资单位各项可辨认资产的公允价值为基础确认及计量,由于被投资企业资产的账面价值与公允价值可能存在较大的差异,投资企业采用被投资企业可辨认资产公允价值为基础确认、计量长期股权投资的成本与收益,可以更加真实反映企业长期股权投资方面的会计信息,提高会计信息真实性.但是在新准则的使用中,如何对被投资单位可辨认资产等的公允价值进行判断,是新准则使用中的一个难点,因此,笔者认为,在判断被投资企业可辨认资产公允价值时应区别不同的资产、负债进行判断,例如：应收账款及应收票据,可按未来期望实现的现金流量,以实际利率折现的价值确定；完工产品和商品存货,可按估计售价减去变现费用和合理的利润后的余额确定；固定资产应区分不同情况,对尚可继续使用的固定资产,按同类生产能力的固定资产的现行重置成本确定,对于将要出售,或持有一段时间后再出售的固定资产,可按可变现净值确定；对专利权、商标权、土地使用权等可辨认无形资产可按未来现金流量,以实际利率折现的现值确定或评估价值计价确定等等.也可以看出,新会计准则的实施将对我国会计人员的能力提出更高的要求,会计人员必须不断地加强学习、提高专业素质,才能适应新会计准则的要求.

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