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摘 要：随着经济的发展,现代管理会计在西方国家已经形成一门系统的、规范的、相对独立而又不断发展的学科.管理会计在中国还没有得到广泛的运用,也没有得到应有重视,拟对管理会计应用状况和一些技术方法的应用及其推广策略作粗浅分析,进一步发挥管理会计在提高企业经济效益中的重要作用.
关 键 词 ：管理会计；企业管理；应用
中图分类号：F234.3 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2012）13-0119-02
随着经济的发展,现代管理会计在西方国家已经形成一门系统的、规范的、相对独立而又不断发展的学科.中国在20世纪70年代开始引进管理会计,由于中国经济环境的限制,管理人员的素质偏低,管理会计在实际运用中并不令人满意,比如许多企业的责任中心形同虚设,管理会计中的投资经营决策分析在企业运用更少,管理会计在中国还没有得到广泛的运用,也没有得到应有重视,本文拟对管理会计应用状况和一些技术方法的应用及其推广策略作粗浅分析,进一步发挥管理会计在提高企业经济效益中的重要作用.
一、管理会计在现代企业管理中的作用
1.全面提供管理信息,为科学合理地进行经营管理奠定基础.管理信息的及时汇集,科学加工和合理的运用,是现代企业生产经营活动正常进行的必备条件.现代企业在生产经营过程中,存在着大量而复杂的数量关系和非数量关系,形成各种财务会计资料、统计资料、业务资料及其他各种资料,管理会计用特定的方法,将这些资料进行加工、整理和改制,使之成为符合企业内部管理要求的特定数据,成为满足管理者开展预测、决策、规划、控制等项工作所需要的管理信息.
2.能动地参与经营决策,使管理会计成为企业管理者的决策依据.经营决策既是现代企业经营管理的核心问题,也是管理会计的重要内容.正确的经营决策的制定,不仅需要及时掌握各种管理信息,而且需要科学地加工和运用各种管理信息.管理会计在向企业管理者提供各种管理信息的同时,还可卓有成效地帮助管理者进行决策和规划,能动地参与企业管理.各项规划、决策,尤其是属于全局性、战略性的规划、决策,虽然是由企业管理者做出的,但各项规划的具体内容和决策的具体方案却通常由企业内部各职能部门首先提出并进行必要的分析评价,管理会计在这方面发挥着十分重要的作用.
3.实行绩效考评,使优化企业管理有了保证.绩效考评,是管理会计的主要内容之一.通过对生产经营过程的监控,将预期目标的实际执行数与预计数的对比,可以使生产经营活动按照最优化原则进行,这是最终实现预定经营目标的可靠保证.例如,根据责任会计的基本原理,将企业的总体规划层层分解,落实到各个责任中心和个人在生产经营过程中随时记录各项指
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二、中国企业管理会计应用的现状
管理会计的发展与应用是与一定的经济环境、社会环境相关联的,中国目前管理会计的研究,主要集中于介绍引进国外最新研究成果上,西方国家管理会计的研究与发展是有其高度发达的经济背景的.由于目前中国的经济社会环境和企业实际状况等原因,管理会计的具体应用还很不理想,下面仅从企业内外部环境介绍其对管理会计的影响.
写管理会计论文的注意事项
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1.企业外部环境的影响.管理会计是一门面向未来的专门会计学科,它着重控制现在与预测,规划未来,分析未来将要采取行动的各种方案的可行性,管理会计与企业内部环境具有十分密切的联系,内部环境因素对管理会计能否普遍运用具有重要影响,然而由于许多国有企业自主经营权不落实,企业不能真正做到自主经营,自负盈亏,企业经营者在决策时要考虑到许多行政和社会等非经济因素的影响,不能重视管理所提供的信息,从而造成管理会计在企业中不能普遍运用.由于中国法律体系、金融体系不够成熟和完美,在一些企业中权大于法,执法不严的情况相当严重,这些都会滋出许多不规范因素,影响企业的经营活动,使管理会计在实际运用中缺乏保证,而管理会计只有在公平竞争的环境中才能为企业经营者提供有用的信息.
2.企业内部环境的影响.管理会计是为企业内部管理服务的,企业的内部环境主要取决于企业经营决策和管理人员素质,现代企业管理要求经营者不仅要懂经营,更要懂管理.在中国企业中,普遍流行把业务骨干提拔为领导,一些领导往往是重视抓生产,抓产品开发,注重财务会计运用,注重事后的记账、算账和报账,而对管理会计的方法了解不多,用之甚少.也不积极运用管理会计提供信息.究其原因：一是有的领导和会计人员未学过管理会计或虽学过一些基本知识,但没有系统掌握,对其知之甚少；二是受传统管理观念的束缚,未对管理会计的技术方法加以重视,而制约了管理会计在企业中的应用.
三、管理会计在企业中的应用
会计科学的发展比不上许多尖端科学,但是我们可以看到随着中国经济社会环境的变化和国有企业改革的不断深入,管理会计各种技术方法在企业中将得到广泛应用.下面仅从管理会计中的本量利分析法、投资风险法,差量分析法,长期投资,决策分析法等方法在企业中的应用谈几点粗浅认识.
1.本量利分析法应用-T‘企业产品生产的保本点数量的计算.某企业有某种产品,产量是600件,成本每件12元,其中直接材料成本,每件3元,直接人工成本,每件4元,折旧和其他固定成本,每件5元,而此产品售价每件只有10元,即每售出1件,亏损2元,600件全售出,将净亏损1 200元.
按传统的知识,这种产品是赔本产品,不应该产销,但是按管理会计的认识,这种产品是所谓“创利”产品,为提高经济效益,不但应该产销,而是应该大产销而特产销.
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销售收入减去销售成本等于毛利,这个公式我们很熟悉,在这里销售成本并不分为固定成本和变动成本.所以按传统的成本计算方法,是把固定成本变动成本和在一起统算,这样统算的总成本如超过总售价,就认为是亏本了,由此而作出的决策,当然就是不应该产销.
但管理会计的算法就不同了,要按固定成本和变动成本两种成本分开算,尽管总成本超过售价,但只要变动成本低于售价,仍应认为是有利可图的产品,只有当销售收人连变动成本也无法补偿时,才算真正亏本.
在本例中,变动成本是每件7元,它低于销售单价,每件能创利3元.请注意：凡是创利的产品,只要生产上得去,就不必害怕亏本.这个观念对我们实际工作有很大的现实意义.为什么有创利的产品可以不怕亏本呢因为创利,首先要用来抵补固定成本；其次,如抵补固定成本的总数是不变的,它是种“坐定了的”成本,不管生产还是不生产,多生产还是少生产,一般都得支出这个数目.因此,人们往往把固定成本称之为“沉没成本”.由于它是固定不变的,因此只要创利多,是可以将它捞回来的,只有当销售收入低于变动成本或者停止生产时,它才永远地沉没了.
2.差量分析法在企业生产自制产品或外购产品问题上选择决策时应用. 还是前面所说的那种产品,但现在不是为了出售,而是为了自己使用.具体情况是：这种产品如自制,每件成本为12元,如外购,每件只需用 10元.现在请问,为提高经济效益这种产品应自己生产,还是向外购按照传统的观念,自然是外购合算,但按管理会计的观念,却应自制.为什么我们不妨算一笔账,仍按生产品税1 000件来说,如果自制,成本是12 000元,但其中已包括沉没成本3 000元在内,向市场购买,虽只掏100元,但工厂还要损失沉没成本3 000元,合起来是13 000元,您看怎样合算
这个例子很简单,但对提高经济效益的意义很大.它告诉我们：如果您厂里生产能力有余,就应千方百计地加以利用.需知生产能力的浪费是最大的浪费,过去人家争投资,拼命扩大生产能力.当然追求高固定成本也不能算错,因为固定成本,必须同是追求质量,否则浪费生产能力,沉没成本捞不回来,其结果必然是亏本.
3.根据货币时间价值,运用投资风险分析法对企业长期投资风险进行：分析决策.现在有个企业,国家投资1亿元,在十年内交回国家的税金、利润、折旧、资金占用费等合起来也是1亿元.请问,您认为这个企业是否已经把国家的投资金部还清了
对于这个问题,传统的答复同管理会计的答复也不一样.按传统的看,这个企业的国家投资已全部交回了,我们通常就是这样算账的.而按管理会计看法,这笔账就错了,而且错得很严重,原因就是它没有考虑到货币的时价值,需知现在的一块钱比今年年底的一块钱要值钱,比明年年底的一块钱更值钱,比十年以后的一块钱更要值钱很多很多.货币的时间价值通常是根据银行利率来计算的.假如年利率为10％,现在借到1元钱,到年底还掉1元钱,其实只还了9角1分：如到第二年底归还1元,其实只归还了8角2分.国家向你投资1亿元,你在今后十年中每年还1千万元,按年息l0％计算,刚够交付利息.这样即使你还上一百年,也等于一个本钱都没有还.这种货币的时间价值观念,在资本主义国家里算不上是现代的观念,倒是一个传统的观念.今天资本家将1亿元存入银行,到年底连本带利可拿到1亿1千万元：如果他拿这1亿元投资到企业,到年底拿不到1亿1千万元,他就不会干,而在我们许多会计工作中,时间是不记账的.而实际上,时间却比任何东西都值钱.目前世界上通行的年利率16％（有的高达20％）,今年借1亿元,按年息16％计算,五年后要还2.1亿元,十年后要还4.4亿元,二十年后要还19.46亿元,这个数字和本金之间的差额,就是货币的时间价值.一定要把货币的时间价值先付清,才谈得上利润.而在我们观念中,仿佛二十年后还了1亿就算还清了,其实这是完全无视经济效益的观念.
综上所述,随着中国加WTO,与世界经济一体化的进程加快,管理会计与国际惯例接轨的要求也更加强烈,管理会计在中国企业中的重要作用也将日益显现出来.因此必须尽快提高会计人员的专业水平,建立和完善中国管理会计理论体系,不断推进中国管理会计职业化.
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