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中图分类号：F230 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2013）08-000-02
摘 要 新医院会计制度正式实施一年有余,其全面实施后对医院产生了积极的影响,但同时还存在一些需要完善的地方.笔者结合工作实践就这些方面进行了一些思考,以期与同行探讨.
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关 键 词 新医院会计制度 积极影响 完善
2010年年底财政部修订印发了《医院会计制度》（财会[2010]27号）（以下简称“新制度”）,并于2012年1月1日起在全国执行.新制度较旧制度有了重大的变化,有了质的飞跃.新制度的实施对医院的会计管理和经营决策都产生了积极地变化,对推动医院的健康发展起到积极的促进作用.新制度的实施对医院的积极影响显而易见.
一、新制度能更好的反映医院实际的经济状况.比如分部门分种类核算固定资产,同时增设了“累计折旧”科目,使得医院的资产状况能够得到真实的反映；再比如,新制度下成本核算更加细化和完善,有利于准确反映医院各科实际成本耗费情况和开展绩效考核工作.
二、新制度有助于提高医院会计信息透明度.新制度对现行的财务报告披露要求进行了全面梳理和显著改进,创建了较为完整的财务报告体系,突破了传统的单一会计报表的概念.按新制度的要求,医院必须编制资产负债表、收入费用总表、现金流量表、财政补助收支情况表以及有关附表,附注应当提供充分、详细、及时的补充信息.
三、新制度有助于规范医院科教资金的使用,推动医院医、教、研事业的全面发展.新会计制度设置了“科教项目收入”、“科教项目支出”等科目来反映医院的教学与科研,这一变化不仅有助于真实的反映医院的财务成果,同时将激励医院更加重视医学教育,加大对科技和研发活动的支持力度,促进医疗技术水平的提高,这也为落实中共中央提出的科教兴国战略创造了良好的会计政策环境,功在眼前,利在长远.
四、新制度有助于促进医院的有效管理.新制度在费用类科目中设置“管理费用”,并且作为期间费用处理后,可以反映出医院的管理能力和水平,也可以反映出医院的经营能力,促使医院的管理者更加注重医院的管理.在财务报表结构方面,增设了现金流量表,有助于评价医院的支付能力、偿债能力和运营能力；有助于分析预测医院未来现金流量,为科学合理做出决策提供信息；同时还有助于正确评价医院的运营质量；有助于促进医院贯彻科学发展观,改善资产负债管理,优化资产结构,提高决策水平,避免只注重眼前利益和收益的超前分配,充分关注医院的长期战略和可持续发展.
此外年度财务报表引入注册会计师审计,加大了对医院的监督力度,提高了报表的可信度,有利于提高医院运行的透明度.
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一、新制度没有设置成本类会计科目,这种情况下医院自制物资（主要是药品和卫生材料）的成本归集就存在一定的难度,特别是在自制多种药品和卫生材料的情况下,间接费用的分配不好处理.建议增设成本类会计科目,在对医院自制物资进行成本归集后,再将完工产品转入到库存物资中.
二、没有考虑资产减值的情况.例如,随着科技的不断进步,先进医疗设备层出不穷,有些原来贵重的医疗仪器设备已发生明显减值.如果这些实际上已经发生减值的固定资产,还按购置时确认的原值在固定资产账面上反映,那固定资产价值就明显失真,有违会计信息质量要求.目前医院很多医疗仪器就面临着减值的风险,建议设置“固定资产减值准备”等会计科目,则能更真实反映医院资产价值.
三、依旧沿用现制度关于坏账准备在每年年末提取的规定,或会造成12月份的管理费用支出陡增,不能真正反映该月的费用支出和收支结余状况.建议将每年年末计提改为每月月末计提坏账准备.
四、没有设置“财务费用”核算科目.医院为了满足人民群众日益提高的医疗需求,同时为了自身发展,通过融资、筹资活动募集部分发展资金,其相关费用,如银行借款利息支出是通过“管理费用”来核算的.此外银行手续费支出、汇兑损益等费用,新制度也规定通过“管理费用”来核算,但银行存款利息收入等却通过“其他收入”科目来核算,应该设置专门的“财务费用”科目来核算上述业务,更有利于医院计算资金占用成本,加强成本核算.
五、新制度增设“应付福利费”科目,核算医院按照国家有关规定从成本费用中提取的职工福利费,但同时保留了“专用基金―职工福利基金”科目,核算按照有关规定从医院结余分配中提取的福利基金,两者虽然资金来源不同,但都用于职工福利,新制度没有明确两者的使用范围,这就会使医院在具体执行上面临难题.建议明确两者的使用界限,或者将两项资金的管理都统一到“应付福利费”科目中,毕竟从结余分配中提取的职工福利基金最终是要用于职工福利的,带有负债的性质.
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六、新《医院会计制度》和新《医院财务制度》之间尚有看似矛盾之处,需要财政部出台相关解释或应用指南予以指导.比如关于无形资产的核算,新会计制度的定义中,未将“商誉”列入,但在新财务制度中,却将“商誉”列为核算对象,规定在医院进行合作时,可以作价入账.同时,如果合同没有规定无形资产受益年限,法律也没有规定有效年限的,医院会计制度规定摊销期不应超过10年,而医院财务制度则规定按照不少于10年的期限摊销.再比如,关于开办费的处理,新会计制度取消了“开办费”这一会计核算科目,但新财务制度却有相应的核算规定：“开办费是指医院筹建期间发生的费用,包括筹建期间人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费以及不计入固定资产和无形资产购建成本的其他支出.开办费在医院开业时计入管理费用”,这就存在一个疑问,即开业之前的这些开办费,要通过哪个会计科目先进行归集?另外如果开办费数额较大,开业后转入管理费用的做法可能会对当期损益产生严重影响.
此外新制度未将营利性医院纳入适用范围,又未专门针对营利性医院设计会计制度.医院会计制度改革应紧密配合深化医药卫生体制改革进程,结合不同医疗机构在收支管理上的特点,统筹考虑,合理分类制定会计制度.既应适应加强政府预算管理的需要,又应有利于鼓励引导社会力量参与医药卫生事业发展,为建立现代医院制度提供支持和保障.同时也应该看到,医院毕竟是特殊的行业,营利性医院采用企业会计制度确有不方便之处,另外也不利于不同类型医院之间做横向的对比和评价.
新制度的推行,还需要其他方面的支持与配合.医院会计制度取消药品进销差价的核算,但医院长期的“以药补医”现象要想得到根本的解决,还需要国家加大对医院的财政投入力度,以保障医院正常的发展需要.同时,新制度增设药事服务费项目的核算,配合了新医改的要求,但还需要相关部门尽快公布药事服务费的收费标准和收费方式,以便采取相应的会计核算.此外,新制度加强了医院的会计核算工作,这也对会计人员提出了更高的要求,需要会计人员正确掌握和理解新制度,不断提高自身业务水平.
公立医院无疑是我国众多事业单位的典型,国家对公立医院的财政补助方式、管理体制以及公立医院自身的经费来源、运营机制、运行环境等都具有很强的代表性.现在推进医院会计制度改革,可以从中积累经验、探索可行模式,为将来顺利推进事业单位会计改革、实施政府部门整体会计改革奠定基础.
参考文献：
[1]于虹.试论我国现行医院会计制度存在的几个问题及完善措施.现代管理.2010（07）：212-213.
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