对ST达尔曼内部审计的思考

【摘要】近年来随着国际资本市场的发展，机构投资者的壮大，美国安然、世通，意大利帕玛拉特，我国银广夏、蓝田股份、红光实业等公司财务丑闻的曝光，无论是国外还是国内都纷纷把关注的焦点转向了公司治理，世界各国对内部审计的呼声日渐增强。安然、世通事件之后美国颁布的萨班斯－奥克斯利法案中就强调了内部审计在完善公司治理过程中起到重要的作用。达尔曼股份有限公司是中国第1个因无法披露定期报告而遭退市的上市公司。西安达尔曼成立于1993年，从上是到退市，在长达8年的时间里，尽造假之能事，通过1系列的舞弊手段，从股市和银行中骗取了30多亿，给投资者和债权人造成了严重的损失。本文主要论述的是达尔曼股份有限公司的内部审计上的问题，以引起大家对内部审计重要性的关注。本文的论述主要分为3个部分，第1部分：论述内部审计的作用及其重要性；第2部分：论述达尔曼内部审计上的问题；第3部分：对达尔曼内部审计问题的解决对策。在文章的最后还指出了内部审计在通用公司中成功实施的案例，旨在比较内部审计在公司治理中的重要性。本文的观点是：内部审计在达尔曼公司中形同虚设，没有起到应有的作用，各企业应该吸取达尔曼公司的教训，注重内部审计的重要性。
【关键词】内部审计重要性达尔曼存在问题
ThoughtsontheInternalAuditingProblemsofDaErMan

Abstract

Withthetremendousdevelopmentofinternationalcapitalmarketandinstituteinvestorsinrecentyears,CorporateGovernancebecomesaworldwidehottopic,particularlyafteraseriouseventoffinancialfraudhappenedallaroundtheworldlikeEnron,Worldcom.Asaresult,mostcountriesareconsideringhowtobuildupasoundstructureforCorporateGovernance.InternalauditisfrequentlymentionedwhenitcomestotheestablishmentandcontinuingimprovementofCorporateGovernance.Asatypicalcase,SarbanesOxleyActwaspublishedbytheUSAgovernment,whichgreatlyemphasizestheimportantrolethatinternalauditcanplayintheCorporateGovernance.DaErManusedtobeaverysuccessfulcompany,thenitfailed.Infact,someproblemscanbesolvedbyinternalauditing.whyinternalaudithassuchanimportantrole,whatinternalauditcandoandwhichpositiontheinternalauditfunctionshouldstayintheCorporateGovernanceisnotclearlyunderstoodbypeople.Consequently,thisarticleconductsadetailanalysisonabovequestionsandcomeupwithsomenewideasaboutthedevelopmentofinternalauditing.Thisarticlecomprisesthreeparts.Thefirstoneisanintroductionandtalkingaboutthedefinitionofinternalauditing,atthesametimewetalkaboutthefunctionandtheimportanceofinternalauditing.ThesecondonestatestheproblemsoninternalauditingofDaErMan.Thearticlefocusesonhowimportantinternalauditworksinthecorporategovernanceincludinginternalaudit’sroleinriskmanagementandinternalcontrol,whichisthekeysectionofthisarticle.Withthesolutionoftheproblem,internalauditfunctionwillbemoreeffectiveandefficient.Thisarticleusestheorymethodtofullyillustratethereasonwhyinternalauditplayanimportantroleinthecorporategovernance,itsdetailfunctionandpositionaswellasitsmeaningtothedevelopmentofChina’scorporategovernanceandinternalaudit.TheinternalauditshouldbeledbytheAuditcommitteeratherthanthemanagementsothatabetterindependentandeffectivefunctioncanbeachieved.ThenewdevelopmentareaforChina’sinternalauditistoswitchitsfocusfromaccountingtoriskmanagementandinternalcontrolandtoenhanceitspositionandindependenceinacompany.Intheend,throughthecaseofGE,wecanseehowimportanttheinternalauditingisinthemanagementofthecompany.

Keywords:internalauditingimportanceproblem

目录
1、序言••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••1
2、文献回顾••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••1
3、内部审计的定义、职能及重要性••••••••••••••••••••••••••2
4、对达尔曼内部审计的分析••••••••••••••••••••••••••••••••4
5、对于达尔曼内部审计的思考••••••••••••••••••••••••••••••6
6、结束语•••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••７
资料来源和参考文献••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••8

1、序言
内部审计是西方资本主义企业为加强内部经济监督和经营管理，随着经济发展逐步建立起来的。第1次世界大战后世界经济迅速发展，促进了企业大规模扩张，各大跨国公司的全球战略使其庞大的分支机构散布全球。经营地点的分散、跨度的增加、贸易和市场的国际化，使得公司高层管理人员没有时间也没有精力亲临各分支机构进行管理，需要更多地依赖中层管理人员对各部门信息的收集和分析，进行远程控制，为了保证这些非第1手信息的真实性和可靠性，企业主管人员就需要在他们自身和中层管理者之间建立1个第3方。所谓的内部审计也就是由这个的独立的第3方机构及其人员进行检查、评价和验证的机制。运作1个企业，必须要有很强的公司管理能力，企业管理贯穿于企业生产经营的全过程，这具体包括投资决策的成败、生产经营成本的高低、经营目标实现与否、经营方针和政策是否得到贯彻执行等等，这些都取决于企业管理水平的高低和取决于企业内部自我约束能力的强弱。随着企业规模的不断扩大，企业内部管理层次越来越多，企业经营管理的整体协调难度也越来越大。同时随着经济全球化和信息产业的发展，市场竞争日趋激烈，内部审计作为公司管理中的1个重要方面，传统的内部审计显然面临巨大挑战。近年来国际资本市场的发展，机构投资者的壮大，美国安然、世通，意大利帕玛拉特，我国银广夏、蓝田股份、红光实业等公司财务丑闻的曝光，无论是国外还是国内都纷纷把关注的焦点转向了公司治理，世界各国对建立与完善良好公司治理的呼声日渐增强。在建立和完善公司治理的过程中，有1个部门经常被提到和用到，这就是内部审计。2005年3月25日，ST达尔曼成为中国第1个因无法披露定期报告而遭退市的上市公司。从上市到退市，在长达8年的时间里，达尔曼极尽造假之能事，通过1系列精心策划的系统性舞弊手段，制造出具有欺骗性的发展轨迹，从股市和银行骗取资金高达30多亿元，给投资者和债权人造成严重损失。调查表明，达尔曼从上市到退市，在长达8年之久的时间里都是靠造假过日子的。这场造假圈钱骗局的“导演”就是公司原董事长许宗林。本论文试图通过对达尔曼公司内部审计上存在问题的分析，提出内部审计在公司治理中是非常重要的。达尔曼虚假陈述、欺诈发行、银行骗贷、转移资金等行为是1系列有计划、有组织的系统性财务舞弊和证券违法行为。在上市的8年时间里，达尔曼不断变换造假手法，持续地编造公司经营业绩和生产记录。而对此达尔曼的内部审计机构形同虚设，没有真正起到内部审计的作用。
2、文献回顾
对内部审计的研究方面，前人已经作出了很多的研究贡献。这些研究的内容主要是集中于内部审计的概念和职能、国内与国际内部审计的发展趋势、内部审计的产生及发展史、现代企业内部审计功能定位、不同国家在内部审计模式上的比较、企业内部控制与内部审计的关系、对我国内部审计实际情况、加强内部审计质量控制的必要性和意义，内部审计业务外包等方面做出的研究贡献。比如像，在国外文献中：1942年，布林克的《现代内部审计学》第1版作为商业领导力方面的书籍出版，最新的第6版由美国著名内部控制及审计专家罗伯特•莫勒尔执笔。该书全面概括了现代内部审计的最新理念、内部控制、企业风险管理、公司治理等基本内容，并且深入透析了SOA时代的内部审计新规则，用大篇幅着重阐述了信息系统对于现代内部审计的影响。讨论了业务持续性计划和灾难恢复计划、软件能力成熟度模型，ITIL、持续保障审计、XBRL和OLAP以及内部审计全球准等最新内容；布拉德福•卡德默斯倡导业务审计理念的《卡氏业务审计手册》；安德鲁•钱伯斯构建了内部审计的基本理论；由威廉姆•金尼、安德鲁•贝利、达纳•赫曼森、拉里•里滕伯格等学术界和实务界都极赋盛誉的学者编写的《内部审计思想》，从不同视角阐释内部审计的新定义、新理念；在国内，我国的学者也为内部审计的发展做出了诸多的研究成果：由卓继民编写的《现代企业风险管理审计》，是中国第1部现代企业风险管理审计著作，他从识别攻势管理的风险认识内部审计；由刘实主编的《企业内部审计论：基于管理学视觉的理论思考》从管理学基本理论出发，综合运用实证研究与规范研究等科学方法，考察国内外企业内部审计的发展历史和最新的实践活动，对企业内部审计产生的动因和发展规律，企业内部审计的本质、职能、目的与目标、要素、分类、审计业务与相关业务，以及企业内部审计的假设、原则、规范、质量管理、模式和发展趋势等问题提出了独到的见解，强调企业内部审计是企业管理系统的子系统。这些前人的著作都为我们研究内部审计的发展提供了宝贵的资料，但是随着时代的发展以及基于各国国情的不同，内部审计在发展过程中产生了1系列的问题。本文从达尔曼公司的实际案例出发，强调在经济发展的大浪潮中内部审计的重要性。以前的学者主要是从达尔曼财务舞弊的手段作为研究对象，比如马军生的《达尔曼财务舞弊案例剖析与启示》就向我们详细介绍了达尔曼的造假手法和特点等等，使我们更加熟悉了达尔曼案件的发生过程。借助达尔曼案例的分析，旨在强调内部审计在当今公司治理中的重要作用。引起大家对内部审计的重视，避免从蹈覆辙。在文章的最后，还简单的介绍了1下美国通用公司的内部审计模式，通过通用和达尔曼的比较来显示出，内部审计的成功与否与企业的经营绩效存在的必然联系。
3、内部审计的定义、职能及重要性
内部审计是促进单位内部科学、高效管理的重要环节，是为加强单位内部经济管理和实现经济目标服务的。内部审计既有监督检查的职能，又有管理服务的作用。它与国家审计、社会审计构成我国审计体系的3大主体，共同实现审计监督、维护经济秩序、提高经济效益和加强廉政建设的工作目标，为经济和社会发展服务。随着时代的变化虽然对内部审计提出了不同的要求，但是在不同时期内部审计的目的都是1致的，都是维护利益相关者的利益，健全公司的经营管理体制，提高公司的声誉和信用，促进经济效益的增长，为企业的增值服务的。内部审计自其产生至今，经历了古代内部审计、近代内部审计和现代内部审计3个阶段。从内部审计的发展史中可看出，最初审计产生的原因是由于财产受托责任。当委托人将财产、经营委托给受托人进行管理时，为了监督受托人是否履行了受托责任，就需要聘请独立的第3方对受托人的受托责任进行验证，于是就产生了审计。随着历史的发展，组织形式日趋复杂化、规模化和多层化，特别是发展到现今大规模的跨国公司、企业集团，为了按照目标1致的管理原则实现反映企业整体受托责任的经营目标，就必须赋予各层次管理人员以1定的责任和权限，从而使受托责任多极化。为了控制各职能部门和管理层次受托责任的有效履行，内部审计的职能范围就不断的扩大，直至发展到现今以管理为导向的管理审计。
（1）内部审计的定义
2000年6月，根据国际内部审计协会(IIA)通过的关于内部审计的新定义:内

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