造纸印刷业环境审计风险浅析_会计审计论文

摘要：造纸印刷业是与国民日常生活息息相关的重要行业，在给人们生活带来方便的同时，也对环境造成了很大的危害,研究和探索造纸印刷企业环境审计问题，促进造纸印刷企业正确处理好经济发展与环境保护的关系，是造纸印刷企业可持续发展的关键。

关键词：造纸印刷业；环境审计；风险

一、必要性分析
造纸印刷行业对环境污染严重，存在较高的环境风险。环境审计通过审计环保资金的提取、管理和使用情况，可以揭示环保资金使用过程中的问题，纠正资金使用、核算上违反财经纪律的错误，通过企业经营活动对环境影响的审计，评估环境负债，促使企业从自身长远发展和承担社会责任出发，重视环境保护工作，从而促进全社会环境保护意识的增强。
经济主体之间的竞争性和盲目性，使造纸印刷企业往往只顾眼前而忽视长远利益，这就要求客观上要有一种审计监督的约束力量，敦促企业环保资金的专项使用，促进环境资源的良性循环。从这个意义上讲，审计监督就是促进可持续发展。
二、环境审计风险的概念
传统的环境审计风险指会计师事务所在开展环境审计过程中由于被审计单位以及事务所的原因所导致的遭受损失或出现不期望结果的可能性，借鉴一般风险导向审计模型，包括重大错报环境审计风险和环境检查风险。
重大错报环境审计风险指被审计单位的环境财务报表及其相关资料在进行环境审计前存在重大错报的可能性。这类风险是由被审计单位的环境会计制度不合理、环境项目管理缺乏、内部控制不健全、领导利益驱动、环境观念淡薄、环境会计不完善等原因所导致，需要审计人员去评估。
环境检查风险指环境会计资料及报表本身存在重大错报，但是审计人员在合理遵循环境审计准则的前提下未能发现的可能性。这类风险取决于环境审计程序设计的合理性和执行的有效性，与被审计单位无关，作为审计人员应设法将其降低至可接受的水平。
但是，有关人士认为，“目前审计人员在确认或降低环境审计风险时,往往只关注传统的固有风险和控制风险,而没有考虑环境保护因素，不利于环境审计风险的控制,从而不利于环境审计业务的开展。”因此，根据环境审计的具体特点，有关人士又构建了新的环境审计风险模型，本文对造纸、印刷业的环境审计风险分析正是在此理论框架下进行的。

三、我国造纸、印刷业环境审计现状
近年来，我国造纸、印刷业快速发展，本文主要研究在沪市A股挂牌交易的造纸、印刷行业上市公司，以SCRC行业分类为准，截至2010年6月7日，总共收集了行业内全部16家公司2009年的年报，2份年度社会责任报告书。对上市公司环境信息披露情况统计，说明造纸、印刷业环境审计现状。
造纸、印刷业环境信息披露的只有10/16，在已披露的10家公司中，以社会责任报告书等独立形式披露的只有20%，多数在企业当年经营情况中予以说明。
英国会计学家格瑞认为“环境报告披露的内容包括企业所采取的环境政策;相应的环境计划和结构框架;涉及的财务事项;发生的环境活动;可持续发展方面的管理等五部分。”
造纸、印刷业上市公司在环境信息披露多是涉及环境政策、环境活动，对环境计划和结构框架、财务事项等信息披露几乎未曾涉及。“企业如果把以前发生的不为人知的环境不利事项进披露,会给企业带来一连串的诉讼、罚款等处罚。1”因此，虽然国家环保总局强制要求重污染行业披露环境信息，但是造纸、印刷业上市公司依然选择不披露或者简单粗略的披露。
四、造纸、印刷业审计风险
1、环境会计风险
会计信息对企业的环境管理起着至关重要的作用，合理地运用会计信息，有效地控制环境支出，进行资源配置最优，保证企业环境管理效益最大化。在审计过程中，造纸印刷企业是否如实反映环境方面的支出金额，对环境审计很重要。
08年和09年的年报披露中，大多数造纸印刷企业把对环境方面的支出反映到经营状况报告里，几乎没有企业设置专门的会计科目对环境方面的支出进行金额反映。
2、环境管理风险
内部环境管理风险：
（1）发生环境事故带来的环境管理风险。2009年沪市A股造纸、印刷业全部16家上市公司虽然没有发现因为发生环境事故带来的环境管理风险，但不能说明风险不存在。本文统计了2009年11月份至2010年2月全国的环境污染事件有27起。因此，造纸、印刷业发生环境污染的可能性非常高，相应对环境管理控制要求也更高。
（2）员工带来的环境管理风险。造纸、印刷企业在生产过程中的污染对员工的身体健康带来影响，员工作业效率下降使企业遭受各种效率损失。
（3）战略带来的环境管理风险。高污染企业要面对高的环境保护和治理成本，企业采取的战略决定了企业对环境的重视程度，也就在很大程度上影响企业造成环境问题的可能性。
外部环境管理风险：
（1）政策法规。07年国家发改委颁布《造纸产业发展政策》等政策对产业发展目标、资源节约、环境保护等进行了较全面及系统地规定与规范，对企业环境保护提出了更高的要求，也给企业的发展带来更高的风险。
（2）贸易壁垒。随着人们环境意识的提高，特别是发达国家对进口纸张等相关产品的环保要求提高，在很大程度上增加了企业的成本，使企业面临着更大的经营风险。
3、环境检查风险
环境检查风险可以定义为，与环境相关的经济活动或事项存在重大错误或舞弊,审计人员应用环境审计程序未能发觉这些重大错报的可能性。
审计人员对造纸印刷企业进行环境审计时，与一般审计可能面临的检查风险类似，和被审计单位的配合程度，审计单位自身的水平，包括注册会计师的职业道德与职业素质等有关。
参考文献：
[1]卢馨，李建明中国上市公司环境信息披露的现状研究———以2007年和2008年沪市A股制造业上市公司为例。审计与经济研究2010年5月第25卷第3期.
[2]王如燕、武魏巍《新审计风险准则下环境绩效审计风险模型的应用》.
[3]许家林、蔡传里，中国环境会计研究回顾与展望［J］.会计研究，2004(4):87－92.
[4]刘长翠,孔晓，《环境审计风险的理论定位:一个全新的视角》审计与经济研究，2005年11月，第20卷第6期.
[5]邵丽，现代风险导向审计思想下的环境审计风险模型，1.
[6]国家发展和改革委员会《造纸产业发展政策》.
[7]李鸿翔，《目前中国造纸业现状分析及发展前瞻》.