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【摘 要】我国会计法明确规定,单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责.这一规定对于明确会计责任,保证企业会计信息质量起到了积极作用.但是,在现实中企业会计信息质量问题依然令人忧虑.本文依照会计法,探讨了会计责任主体和会计责任形式,以及企业在执行会计法中存在的问题,并提出了强化企业会计责任的若干建议.
【关 键 词 】会计法；会计责任；会计主体；会计人员
1999年10月31日,九届全国人大常委会第十二次会议审议通过的,重新修订了《中华人民共和国会计法》（以下简称“《会计法》”）,新《会计法》以规范会计行为,提高会计信息质量为宗旨,要求单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责.但是,近几年企业会计信息质量不高的问题依然存在.为此,需要进一步强化企业的会计责任,特别是领导人的会计责任,把会计法落到实处.
一、会计责任主体及会计责任
（1）单位负责人的会计责任.《会计法》附则指出：“单位负责人,是指单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人.”对于不同的单位,其单位负责人的角色存在一定的差异.但概括而言,单位负责人可以分为两种情况：第一种情况是指单位的法定代表人；第二种情况是指非法人单位的负责人,在国家机关是指其最高行政官员,在有限责任公司和股份有限公司是指其公司董事长,有限责任公司为公司负责人,国有企业为厂长.《会计法》要求：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责.”这一规定明确了单位负责人对本单位会计行为的责任主体.会计产生源于管理者的受托责任,从会计角度看,管理层与股东之间建立起了委托代理关系,即所有人与经理人之间的受托关系.所有人的财产投入企业之后,便失去了控制权,只拥有终极所有权,经理人对法人财产负责,以企业的名义开展活动,而产是以股东名义开展活动,会计信息是由经理人员提供而不是股东提供的,会计责任便应当由经理承担.现代证券法要求经理人对股东承担信息披露义务,要对会计信息的真实性和和完整性负责,这也是国际上通行做法.根据受托责任观,会计责任是企业管理当局对会计报表使用者应尽的义务,会计责任是相对单位外部而言的,是所有者、债权人,潜在所有者和债权人等利益相关者的要求.（2）会计机构和有关会计人员的会计责任.会计人员的责任分两个层次,一是对企业的责任,二是对法律的责任.会计人与经理人之间的受托关系,是经理人与雇员之间的受托关系.在第一层次的受托关系中,会计的行为归属于企业,属于职务行为而不是个人行为,因而会计人员不存在独立的会计责任,不直接对社会负责,或者说是通过单位负责人对社会负责的.但是,会计机构和会计人是会计工作的主要承担者,对单位负责人负责,不是股东的委托人.会计主体内部会计人员承担的只是会计岗位责任,如何违约,管理层可以追究会计管理责任.二是会计对法律的责任,因为会计法有明文的要求.这是由会计工作的特殊性决定的.通过以上分析可以可出,企业会计人员一方面要服从领导的指挥,为企业服务；另一方面还要遵从法律,要有相对独立的人格.作为企业管理层,一是要为股东负责,对会计信息进行真实和完整地披露；另一方面也要对法律负责,约束会计人员的行为,使其遵从法律.因为管理层与会计是一种管理委托关系,管理层要为会计人员的行为承担民事责任,但不需要为会计人员对法律的责任承担责任.
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二、会计法律责任形式
（1）行政责任.行政责任是会计法律责任的一种重要方式,目前我国会计半所规定的会计法律责任也主要以以行政责任为主,《会计法》和《公司法》对会计违法行为都规定有相应的行政责任,包括罚款、吊销资格证书等处罚.（2）刑事责任.会计造假刑事责任是指实施了刑事法律规范禁止的会计造假行为所必须承担的刑事法律后果.会计造假实质上是违反会计契约的行为,理应承担违约责任.我国《刑法》和《会计法》中都对会计造假行为规定了相应的刑事责任条款.（3）民事责任.会计人员的民事责任可以适用侵权责任.会计人员是接受管理当局的委托,向管理当局的委托人提供财务报告.会计人员与管理当局之间是一种雇佣关系受雇人按照雇佣人的意志为雇佣人的利益所实施的行为,实际上等于雇佣人自己所实施的行为.
三、会计法在执行中存在的问题
现行的《会计法》在第一章总则中明确规定：国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织（以下统称单位）必须依照本法办理会计事务.但是,在实际执行过程中,国家机关、事业单位和国有企业等,由于其资金来源于国家,或者由国家投资或控股,《会计法》的执行也比较规范.但是对于民营企业、外商投资企业、外国企业及个体企业,除了国家税务部门依法对其生产经营活动中的涉税问题进行检查外,很难对其会计核算和执行产生效力,造成很大程度上的会计信息失真.（1）行政责任方面.现行《会计法》的法律责任部分主要规定了行政责任和刑事责任两种责任形式.行政责任分行政处罚和行政处分.行政处罚的责任形式有：责令限期改正；通报；罚款；吊销会计从业资格证书.行政处分包括：警告、记过、记大过、降级、降职、撤职、留用察看和开除等.行政责任处罚对于国有企业、国有控股企业、行政事业单位、国家机关等比较具有法律约束力,但是对于外商投资企业、外国企业、民营企业及个体企业等则缺乏应有的法律效力.（2）刑事责任方面.现行刑法没有把违反会计法的行为方式作为一种犯罪加以规定,没有将伪造、变造会计凭证、会计账簿、编制虚假财务会计报告的行为作为一种单独罪刑加以规定,只是将违反会计法的规定作为一种犯罪手段,如偷税罪、公司提供虚假财务报告罪.因此,应当在《会计法》中将违反《会计法》的相关规定作为一种单独的罪刑加以规定.也就是说,机关企业单位只要违反了《会计法》,就可以构成犯罪.这样,可以从根本上给予《会计法》独立的执法空间.（3）民事责任方面.新《会计法》只规定了行政责任和民事责任,没有民事责任方面的专门规定.不仅如此,从我国现行的民事基本法《民法通则》中也找会计人员民事责任的法律规定.对于会计职业民事责任的规定主要适用于注册会计师.由于民事法律责任的缺失,影响了对会计违法行为的惩治力度.
四、强化企业会计责任的措施
（1）会计责任主体的再定位.在市场经济条件下,投资主体多元化,所有者与经营者相分离,董事长虽然是法定代表人,但总经理负责日常经营管理并负责组织编制会计报表.财务会计报告签章的规定,实际上是从计划经济体制下较为单一的企业组织形式延续下来的,在对外报送的财务会计报告中将负有责任的单位负责人、总会计师、会计机构负责人一一列举.现代企业大多采取股份制形式,最高权力机构是企业的股东大会,常设管理机构是董事会.所以,应当按照国际惯例,将单位的会计法律责任承担者确定为企业单位的“管理当局”,负责人是管理当局中最主要的负责人,在会计法律责任的承担中,应该作为第一责任人,承担主要责任.2002年,美国国会通过的《萨班斯——奥克斯利法案》将“公众公司财务报告的责任主体明确为“CEO”和“CFO”,说明了公司财务主体并不是一个人.（2）创造会计信息需求,强化非公营企业会计责任.美国会计学家查特菲尔德说过：会计的发展是反应性的.其意思是说,会计是环境的产物,会计发展的动力主要来自于社会经济环境的变化,环境变化带动财务信息使用者信息需要的变化,从而带动会计的发展.如果社会对会计信息没有需求,企业不需要向外部披露会计信息,也就不存在真正意义上的会计责任问题.在为内部会计责任,从严格意义上讲并不是会计法所规范的.所以,要想扩大会计法的覆盖范围,就应当使企业成为外部信息的供应者.除了税务机关之外,特别ą
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参 考 文 献
[1]朱露林.浅析会计法律责任.中国经贸.2012（16）
[2]杨燕.论单位的会计责任主体.新疆石油教育学院学报.2004（1）
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