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[摘 要 ] 责任会计作为一种有效的企业管理制度是适应环境的变化而建立起来的,按企业所处环境不同可将责任会计分为传统责任会计和现代责任会计.传统责任会计是企业在相对稳定的经济环境运行过程中建立和发展的会计监督控制制度.在现在动态市场经济条件下,企业在传统责任会计基础上发展了现代责任会计.
[关 键 词 ] 传统责任会计现代责任会计增值成本
责任会计是企业管理的有效制度之一.随着经济的发展,企业规模迅速膨胀, 在实行分权管理的条件下,如何协调各分权单位之间的关系,使各分权单位之间以及企业与分权单位之间在工作和目标上达成一致,防止各个分部为了片面地追求局部利益,致使企业整体利益受到损害等行为的发生,成为企业必须要解决的一个问题.于是,责任会计应运而生.责任会计是为了有效控制各责任中心的职责履行情况,合理地确定与其职责履行相关的经济利益,而建立的一套行之有效的,能及时和正确地反映、评价和考核各责任中心实际经营业绩的会计制度.责任会计的具体实施过程包括四个方面:首先,将企业按权责的大小划分责任中心,其次,为每个责任中心确立业绩考核标准,再次,对各责任中心实际执行情况进行业绩考评,最后,根据考核结果实施一定的奖惩措施,以激励各责任中心在未来期间将生产经营过程予以改进.
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责任会计的这四个方面是随着企业所处生产经营环境的改变而相应发生变化的.根据企业所处环境的不同,将责任会计划分为传统责任会计和现代责任会计.
一、传统责任会计的特征
传统责任会计是指在相对稳定的经营环境下所产生和发展的责任会计.这种经营环境的显著特征是：产品市场份额稳定,市场竞争不激烈,产品生命周期较长；企业生产一般追求规模经济,生产改进分阶段进行,并且允许生产存在一定程度的缺陷.与此环境相适应,传统责任会计表现出如下特征：
1.职责划分方面
传统责任会计是以企业内部单位或个人作为责任中心的,其划分标准是一个单位或个人能根据其管理权限承担一定的经济责任,并能反映其经济责任的履行情况.凡是管理上可分、责任可以辨认、成绩可以单独考核的单位,大到分公司、地区或部门,小到车间、班组或某一个机台,都可以划分为责任中心,按照责任对象的特点和责任范围的大小,责任中心可分为成本中心、利润中心和投资中心.
2.在确立业绩考核标准方面
传统责任会计主要采用价值指标作为各责任中心的业绩考核指标,如:通常是采用编制预算和制定标准成本的方法进行.在传统责任会计下所制定的预算或标准成本在相当长的时期内稳定不变,且反映的多是现实可达到的目标.
3.在业绩评价和考核方面
通过对各责任中心可控指标的实际值和预算值（标准值）的比较,考核业绩,计算并区分出有利差异和不利差异,作为奖惩的依据.传统责任会计制度下,单位或个人只对它所控制的那部分负责,而负责的重点是成本业绩,如成本降低额、成本降低率等.
4.实施奖惩方面
在对各责任中心的预算完成情况进行分析之后,应对其工作成果做出科学的、合理的评价,并将其责任预算执行结果与经济利益挂起钩来,对于完成责任预算的责任中心应予以奖励,完不成的则应予以处罚,奖惩的办法可视企业具体情况而定.
综合上述,传统责任会计制度强调的是组织结构的稳定、保持现状和成本管理,当企业所处外部环境比较稳定时,适于采用传统责任会计.
怎样写责任会计毕业论文
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随着科技的进步,经济快速发展,企业所处生产经营环境也会相应发生变化,这种变化体现在顾客需求个性化和竞争的日益加剧,使企业面临着时间、质量和效率等多方面的竞争.顾客要求产品多样、要求按时交货且无次品、要求提前期更短、价格更便宜和售后成本更低等,这就要求企业必须正视社会需求和技术进步带来的挑战,提高灵活反映的能力,改变原有的生产组织方式,采用新技术和新的经营管理方法,生产出更加多样化和更具个性的产品和服务,这样,就要提倡企业持续改善,在这种情况下,传统责任会计暴露出明显的局限性.
二、传统责任会计的局限性
1.过于关注内部情况,而忽视外部环境的变动
传统责任会计所确定的标准,制定的预算及所分析出的差异只是侧重于企业内部,即标准预算的制定是以内部的预算为基础,差异计算是以内部预算和实际结果的比较得出的,在动态环境下,这种只盯住企业内部的控制与评价并不能使企业在竞争中保持优势,因为在市场需求增长了20%,主要竞争对手销售增长了30%时,企业自身的10%的收入增长和3%的超预算并不意味着企业的健康成长.
2.过分注重人工成本的降低而忽视了过程效率和非人工效率
在相对稳定的环境下,许多公司将人工成本控制放在首要地位,而对于自动化生产的公司来说,产品成本所包含的直接人工成本已大大降低.有资料显示,现在西方一些技术先进的公司其直接人工成本不到产品成本的10%,在先进制造环境下,过程效率和非人工效率的重要程度远远高于人工效率,因为是整个系统将材料转化为产品,而不是车间的工人.
3.未区分增值成本和非增值成本
传统的责任会计并没有区分增值成本和非增值成本,而其中的非增值成本不能为顾客或企业提供任何价值,因此,一个公司的会计系统应将增值成本和非增值成本区别开来,因为提高公司的业绩需要消除非增值作业,并使增值作业最优化.确认并正式报告非增值成本,揭示公司目前浪费的程度,可提供有关公司改善的信息.
4.不当的奖惩措施诱发各责任中心采取一些为局部利益而伤害整体利益的行为
传统责任会计下,各责任中心为实现有利差异,赢得奖励,往往会实施一些短期行为,如:采购部门为了取得材料价格的有利差异,或者是大批量采购材料,造成积压,影响企业资金周转,或者以低价购进质量次的材料,从而影响产品的生产,其后果是局部得益而整体受损.因而通过静态的业绩报告和差异分析进行控制的传统方法,不能适应以持续改善为目标的制造环境.
5.过于注重财务性指标,而忽视非财务性指标
传统责任会计强调财务性指标,如成本、利润、投资报酬率等,而实际上,企业的很多效益是无法用财务性指标来衡量的.例如,产品的质量、企业对顾客的反映时间以及效率等是无法用数量来衡量的,而它们却是企业竞争能力的一个重要方面.
综合上述,传统责任会计不能适应动态多变的外部环境.因此,现代责任会计应运而生,现代责任会计框架上来看也包括四个方面,只是这四个方面同传统责任会计是不同的.
三、现代责任会计的特征
1.从职责划分方面看
在现代责任会计制度下,责任中心已不再是单位或个人,而是过程和团队.之所以发生这种转变,是由于企业所处的环境发生了改变,在动态多变的环境下,企业要想生存发展就要持续改善,不断地寻找消除浪费的途径；而持续改善要求企业不断地变化,不断地学习,而变化是通过“作业”来实现的,许多作业是超越企业结构部门的功能边界的.现代责任会计制度便于从整体上强调企业的价值链,同时也强调有效的作业管理需要功能交叉的技能,而团队正是适应这一要求的产物,团队可以通过培养友谊和归属感来提高质量,因而越来越多的企业开始采用团队作为基本工作单位.
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2.建立业绩考核指标方面看
为了使企业能同动态多变的环境相适应,现代责任会计下,其业绩考核指标并非长期稳定不变,而是过程导向的,即业绩考核指标本身是动态的,为了反映不断出现的新情况,新目标及新标准是需要不断改变的,一旦实现了第一阶段的预期水平,下一阶段标准随之提高,以促进作业管理水平的进一步改善.
3.在评价业绩方面
在现代责任会计制度下,业绩的评价体现在时间、质量和效率等不同的方面.时间方面的评价要求将产品交付给顾客的时间尽量缩短,这方面的指标包括生产周期、按时交货等,质量和效率是两个重要的方面,质量改善可以提高效率,因为大多数质量改善减少生产和销售产品耗用的资源数量.为评价效率的变化,常用到生产率和成本等一些财务指标.这样,现代责任会计下,业绩评价指标既有财务方面的,也有营运方面的.其最终目标是在按时交货的基础上生产低成本、高质量的产品.
4.奖惩的确定方面
由于在动态多变的环境下,更强调企业过程的改善,而企业过程的改善主要是通过团队的努力而实现的,所以在现代责任会计下团队奖励比个人奖励更为合理.当然,其中也包括对个人的奖励,因为个人要同时对团队及其本身的业绩负责,只是在现代责任会计下,对个人的奖励比传统环境下更为复杂.例如,团队成员的薪资可设计为工作岗位的基本工资和浮动的团队业绩加薪,业绩加薪不完全依据个人业绩来定,而是增加根据团队业绩评价来浮动的部分,分别以团队业绩、公司业绩和个人业绩为基础一次确定工资或薪酬.在现代责任会计下,
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参考文献:
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