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长期以来,企业目标一直局限于实现其自身利润最大化,进而达到股东利润最大化,而社会责任一直被看成是独立于商业目标之外的慈善活动所追求的目标.因此,企业会计所关心的自然也只是与企业经营直接相关的的资产、负债、现金流量、投资收益、投资风险等微观指标.在这一目标的驱使下,企业自身虽然取得了发展,但这种发展却带来了非常严重的社会问题,如生态资源遭到破坏、环境遭到污染、员工的权益得不到保护、消费者的权益受到侵害等.随着经济、社会和环境问题的强烈互动,使人们越来越清楚地认识到企业不是独立的经济个体,作为存在于社会之中的经济实体,企业的生存和发展与整个社会息息相关,企业不仅要追求自身利益最大化,同时在经营活动中要把公共利益和社会利益放在重要位置,承担相应的社会责任.自觉履行企业社会责任,既是社会的要求,也是企业自身生存发展的需要.
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一、企业社会责任成本界定及核算现状
(一)企业社会责任成本的界定社会责任成本是企业发生经济业务所消耗的资源或给社会带来的损失,即企业对经营活动所带来的外部效应的责任承担；是企业社会责任和社会成本的有机结合,社会责任成本需以会计特有的方法和技术对企业经营活动带来的社会损害进行反映和控制,报告企业履行社会责任、承担相关成本费用的情况,以协调企业与社会的关系,从而提高企业的社会效益,实现社会净贡献最大化.目前许多学者按责任发生的范畴将企业社会责任成本分为：社会责任人力资源成本；自然资源耗损成本；土地使用成本；环境污染成本；其他社会责任成本如工伤与职业病成本、社会管理费用等.但也有学者将企业的社会责任成本概括为以下六种类型：环境成本；资源成本；税务成本；公益福利成本；职工责任成本；消费者责任成本.
(二)我国企业社会责任成本核算现状首先,我国政府目前尚未出台关于社会责任会计方面的准则、规则或规定.虽然在企业法、税法、合同法等法规中有一些关于企业承担社会责任的规定,但对于其付出的社会责任成本信息的揭示与核算却没有任何规定.其次,在日常的会计处理过程中,与社会责任有关的问题通常是作为常规的财务会计问题处理,几乎没有企业设置独立的社会责任成本会计科目.如按环保机关的规定交纳的排污费,直接列入企业的管理费用；对社会公益和社会福利事业的赞助和捐赠,列入营业外支出等.上述现象导致的结果是企业虽然承担了相应的社会责任,但相关的成本信息却无法在会计报告中体现出来.这不但不利于社会责任会计的发展和进行相关信息的披露,也对企业财务会计信息的真实性产生了负面影响.再次,目前企业还缺乏对社会责任成本进行独立报告的意识,我国社会责任成本的确认与计量还处于较低水平.
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二、企业社会责任成本核算体系构建
(一)计量主体社会责任会计的计量主体超越传统会计仅限于经济组织的界限,可以是一个经济组织如企业、政府、机关,也可以是一个地区、一个系统.在计量对象上,社会责任会计对主体所产生的社会成本和社会效益进行计量.
(二)计量假设传统企业会计的会计主体、持续经营、会计分期假设基本适应社会责任会计,但传统企业会计的货币计世假设不能适应社会责任会计.企业的社会责任多种多样.“社会成本的计量不能单纯以交易价格为基础,唯一的货币计量也难以适应”(宋献中,1993).因而学界目前存在着用劳动量、实物量及时间单位等多重计量假设作为非货币计量假设的看法.这些计量假设在某些方面比货币计量更能传递正确、可靠的信息.
(三)计量要素社会责任成本核算应当打破传统会计理论,对会计要素内容加以扩展,这是社会责任成本信息和非社会责任成本信息得以区分的必要条件.社会责任成本是从整个社会的角度来计量和反映企业社会目标的执行情况,因此,其基本核算内容与传统会计的核算内容基本相同.但由于社会责任会计是从宏观的角度出发,因此社会责任会计有自己独有的特点.其核算的会计要素可以设计为：(1)社会责任资产,指企业为了实现社会目标而投入的资源和已获得的成果,资产要素中应包括自然资源.(2)社会责任负债类,指企业为了实现社会目标而需承担的支付义务,包括对社会、环境造成损害所应赔付的费用.(3)社会责任权益,是指各利益相关的社会团体在企业中所拥有的求偿权.这种求偿权与传统会计中股东产权的性质不同,其并非法定,而更多的是依据社会目标而假定,可以为社会目标的制定和社会责任履行情况的评价确定一个必要的依据.(4)社会责任收益,是指企业实现社会经济业务所增加的资源或给社会带来的收入,也可以理解为企业经营活动所带来的积极的外部效应.(5)社会责任成本,是指企业实现社会经济业务所消耗的资源或给社会带来的损失,也可以理解为企业经营活动所带来的消极外部效应.(6)社会效益,指企业在一定时期所提供的社会收入净额,在量上等于社会收益扣除社会成本以后的余额.
(四)计量方法传统会计计量属性有历史成本、现行成本、现行市价、可实现净值和未来现金流量净现值,会计计量单位是货币.传统的成本计量方法输出的成本信息对企业社会责任履行反映不足,难以正确、全面评价企业的真实成本和效益,不能满足社会经济分析以及政策制定的需要.对于社会责任成本的计量当前可选择的方法,周游(2005)将其归纳为：调查分析法(包括投标博弈法、比较博弈法、无费用选择法、优先性评价法)；替代品评价法；人力资源计量法(包括未来工资报酬折现法、调整的未来工资报酬折现法、未来收益折现法)；生态社会责任的两类计量方法(直接市场法、替代性市场法)以及其他核算方法(历史成本法、复原或避免成本法、法院裁决法).虽然发达国家在企业社会责任会计方法上进行了一系列的研究,但迄今还没有形成一套完整有效的计量体系.
笔者认
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三、企业社会责任成本核算体系实施建议
(一)企业应建立统一的社会责任成本管理组织社会责任成本不像企业的生产成本,能明确归属各生产部门并由其对自己的成本负责.社会性特征决定了社会责任成本的管理是一项复杂的系统工程,因此,企业在进行社会责任成本管理时,有必要建立统一的社会责任成本管理组织,对相关成本进行集中管理和核算.首先,企业应根据其自身规模和生产经营情况,建立独立的社会责任成本管理中心或是在成本管理部门设立社会责任管理小组.其次,对于不同的社会责任成本采取不同的管理方式：对于强制性社会责任成本,管理中心最好能根据本企业或同行既往的社会责任成本情况,采用事前规划法进行成本管理工作；对于自愿性社会责任成本,企业应根据自身的财务状况、行业特点、社会需求等情况进行综合决策；对于有明确归属的社会责任成本,应根据配比性原则分摊到相关产品成本中.
(二)政府相关部门加强对社会责任成本核算的引导和监督企业将社会责任成本纳入会计核算体系进行核算不只是个体行为,在某种意义上还肩负着社会核算的职能,因此,政府相关部门应加强对这一工作的引导和监督.首先,要从法律上建立相适应的产权制度,规范企业的经营行为.其次,应继续加强对企业社会责任的立法工作,使尽可能多的社会责任项目能以立法的形式固定下来.再次,有些企业在进行社会责任成本核算时,没有处理好短期与长期、局部与整体利益的关系,存在人为操控、粉饰核算结果的现象,政府部门也有必要承担起相应的监督责任.最后,政府应当采取灵活有效的措施,使企业的社会责任成本尽可能与社会收益相匹配.为了从源头上调动企业承担社会责任成本的积极性,应尽量探索出使社会收益与社会成本相匹配的运营机制.
(三)完善社会责任成本的核算方法目前情况下,制约社会责任成本纳入会计核算体系工作进程的首要问题是会计核算方法的问题,社会责任成本计量的相关理论问题的研究观状和发展水平,直接影响到社会责任成本核算工作的质量和效率.因此,我国社会责任会计计量方法的选择,应在借鉴国外经验的同时.考虑到我国的具体国情.
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(四)将社会责任分摊至整个供应链几乎所有的企业都存在于供应商和消费者这两个实体之间.目前很多中小型加工厂不具备议价的能力,独自承担社会责任带来的费用对劳动密集型行业的加工企业来说还非常困难,这需要一个过程.因此,有必要建立严格的生产监管体系以及推行企业社会责任,这需要供应链条各个环节一起来努力,从品牌授权企业、原材料供应商、制造商以及渠道分销商等上下游企业来共同投入.
编辑 熊年春
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.,公司的另一个重要会计核算项目就是进行成本及费用的核算.工业企业产品生产成本的构成,主要包括生产过程中实际消耗的直接材料,直接工资,其他直接支出和制造费用.成本核算主要包括生产费用核。
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