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【摘 要】事业单位固定资产种类多,数量大,清楚掌握资产实际价值对于事业单位发展是极为重要,本文介绍了事业单位固定资产折旧的必要性,并提出了一些推行事业单位固定资产折旧的建议.
【关 键 词 】事业单位；固定资产折旧；会计核算
引言
固定资产折旧广泛应用于企业经济效益的计算和基本建设投资的决策,是构成产品成本要素和投资回收额的重要内容.它不仅与宏观国民经济管理有关,也是微观各单位管理活动的组成部分.事业单位主要从事文化、教育、科研、卫生、出版等业务活动,直接间接地为上层建筑、生产建设和人民生活服务.事业单位所需固定资产的资金来源主娄是国家财政拨付的基建拨款和事业经费.不断改革加强事业单位固定资产的管理和核算,保证国家完全的合理使用是事业单位不容忽视的任务.
1.事业单位固定资产折旧的必要性
1.1 有利于提高会计信息质量
事业单位固定资产从购入到报废的整个时间段内“固定资产”和“固定基金”科目的数值都是以固定资产的原值反映,不发生任何变化.而在实际使用过程中,随着时间的推移,固定资产要发生合理损耗.比如交通运输工具、电子通讯设备等固定资产,随着科技的进步,这类资产淘汰周期越来越短,若不计提折旧几年后资产账面价值与实际价值严重不符,这样实际上就虚增了资产和净资产总量,造成资产信息的失真,不利于报表使用者正确了解资产、净资产的使用情况.另一方面,用于不同事业单位不同环境下的固定资产的损耗,也是完全不同的.这与预算会计制度改革使事业单位财务信息更加真实、准确的目标相背离.
1.2 有利于事业单位对成本的核算
事业单位从事日常业务活动和经营活动,必然会发生固定资产的损耗,企业是通过计提折旧的方法计入成本,固定资产的损耗能在成本核算中得以体现.由于事业单位固定资产不计提折旧,人为地降低了取得相应收入的成本,虚增了盈余.不能正确反映事业单位开展经营活动时固定产磨损的实际费用开支水平,会直接影响到单位的切身利益,不利于事业单位的健康发展和政府各项职能的有效发挥.
1.3 有利于固定资产的更新改造
现行会计制度规定事业单位按事业收入和经营收入的一定比例提取修购基金,作为事业单位固定资产维修和购置的一部分资金.如果固定资产的更新改造完全通过修购基金来支付,而修购基金是按事业收入和经营收入一定比例提取的.这样会导致收入多时多提,收入少时少提,使得修购基金的提取数额极不稳定,有些事业单位收入不高,但单位实际发生的固定资产损耗却较大,这就形成了两者之间的不配比,不利于固定资产的及时更新改造.
1.4 有利于体现现代会计关于实质重于形式的原则
事业单位固定资产在其使用上具有明显的经济特性,而其会计核算却是非经济特性.会计主体应当按照交易或事项的经济实质要求进行会计核算,而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算依据.事实也告诉我们,同时购入和使用的某种固定资产,因使用环境不同,其用于不同事业单位实际环境下的固定资产的损耗,也是完全不同的.在现行事业单位固定资产不提折旧的核算方法下,同时购入和使用的固定资产,如显微镜,不论用于卫生事业单位（医院）环境,还是用于科学技术事业单位（科研所）环境,其经济损耗都是一致,即账面价值都一样.
2.推行事业单位固定资产折旧的建议
2.1 固定资产折旧范围和依据
折旧范围：事业单位应对所
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2.2 固定资产会计科目设置
建议事业单位增设“累计折旧”、“固定资产减值准备”、“固定资产清理”三个一级科目.“累计折旧”作为同定资产备抵调整账户核算磨损价值,根据使用该固定资产的受益对象计人折旧费用,采用谁受益谁负担原则,实现收入与费用的配比.“累计折旧”账户的贷方余额反映固定资产的累计折旧数额,“固定资产”账户始终反映固定资产的原值,“固定资产”账户的借方余额减去“累计折旧”账户的贷方余额得到固定资产的净值.“固定资产减值准备”用于核算固定资产发生减值时计提相应的减值准备,事业单位要在每年年终检查判断期末的各项固定资产是否由于企业外部环境或内鄙因素的变化存在减值现象以计提减值准备,确保事业单位实际拥有固定资产的真实价值情况.“固定资产清理”核算固定资产转入清理及清理过程中发生的税费、残料变价收入.
2.3 固定资产折旧会计核算
事业单位固定资产引入折旧制度时,原会计分录得作出适当调整,具体设计为首先增加“累计折旧 户对固定资产计提折旧,将“事业支出”和“专项基金”下的“计提修购基金”和“修购基金”账户改为“计提折旧”和“折旧基金”.资产购入时,借记“固定资产”,贷记“固定基金”,在每月计提折旧时,借记“事业支出一计提折旧”,贷记“累计折旧”.要在资产负债表中增加“累计折旧”,“固定资产原值”,“固定资产净值”科目,用以反映固定资产使用情况.通过“专用基金一折旧基金”的限制,可以很好的控制事业单位固定资产的采购.
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2.4 选择折旧方法及折旧率
现行的折旧方法主要有三种,分别为平均年限法、工作量法和加速折旧法（在实务中广泛应用的加速折旧法是双倍余额递减法和年数总和法）.事业单位固定资产目前按会计制度分为六大类,具体为：房屋及建筑物、专用设备,一般设备,文物和陈列品,图书,其他固定资产.针对每类资产的不同特点,应该选用不同的折旧方式.房屋、建筑物等能够持续使用的,前后使用效率衰减不多的固定资产可以选用平均年限法.运输车辆、大型建筑施工机械等工作数量方便计量的,可以选用工作量法.维修设备、施工设备等随使用年限增加,使用效率衰减较大的以及技术革新快的计算机等固定资产可选用加速折旧法.而在选择折旧率时,为了减少工作量的同时保证准确度,建议选择分类折旧率计算折旧额度.
对一般设备折旧比例定得较高,是由于一般设备多属于非业务专用设备,多为办公设备,特别容易流失.如果购买得多,折旧就提得高,事业支出就大,从而限制了单位大批购买非专用设备,也激励了单位提高对这部分设备的管理力度.同时,每年年底根据固定资产余额计提折旧,也促使单位每年都加大对资产的清理盘点力度,对于报废或不需用固定资产,及时向资产管理部门报批,及时下账,以免单位多提折旧,从而使得固定资产账实相符.
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结语
综上所述,事业单位应当明确规范不同折旧方法所适用的范围,或不同固定资产所适用的折旧方法,并加以有效约束,从而增强会计信息的客观性、可比性.事业单位固定资产通过计提折旧来加强行政事业单位固定资产的核算与监督,解决了固定资产的实际价值与账面价值严重偏离,虚增资产的现象；另一方面,解决了消耗殆尽或已不能再用的固定资产长期挂账,既不报废,也不更新,固定资产的价值得不到应有的补偿的现象.通过企业与行政事业单位的固定资产折旧的改进,从而实现了会计信息质量的本质要求：为会计目标的实现做好了前提条件和重要保证.
参考文献：
[1]边琤.从折旧浅谈行政事业单位固定资产管理[J].现代商业,2011年18期.
[2]杨晓宏.论行政事业单位固定资产折旧与减值[J].经济师,2010年10期.
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