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摘 要 ：建立健全有效的内部会计控制制度对行政事业单位来说至关重要,内部会计控制制度是行政事业单位的控制核心,是防控财务风险的基本要素.本文就行政事业单位内部会计控制的现状进行了初步的探讨,提出了内部会计控制的措施和对策,以提高行政事业单位财务管理水平.
关 键 词 ：浅谈；行政事业单位；内部会计控制制度
中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）08-0-02
一、行政事业单位内部会计控制的内涵
行政事业单位内部会计控制度是内部会计控制的重要内容,是为了保护资产的安全、完整,提高会计信息质量,确保有关法律法规和规章制度及单位经营管理方针政策的贯彻执行,避免或降低资金风险,提高经营管理效率,实现单位经营管理目标而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序.
制定内部会计控制应当符合国家有关法律法规以及本单位的实际情况；应当约束单位内部涉及会计工作的所有人员,涉及会计工作的各项经济业务和相关岗位,明确业务处理过程中的基本控制点；应当保证单位内部涉及会计机构、岗位设置、职责权限的合理性,坚持不相容职务分离和回避制度,确保权责分明、相互制约、相互监督；应当随着社会发展、外部环境的变化、单位业务职能的调整和管理要求的提高而不断进行修订和完善,单位负责人对单位内部会计控制的建立健全及实施负责.
二、目前行政事业单位内部会计控制现状
1.内控意识不足,内控制度弱化对建立内部会计控制缺乏积极性、主动性.内控意识是内控环境中的一项重要内容,良好的内控意识是确保内控制度得以健全和实施的重要保证.而许多单位的“一把手”缺乏对内部会计控制知识的基本了解,因此对建立健全单位内部会计控制的重要性和现实意义的认识
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2.会计基础工作较为薄弱,会计人员综合素质不高,一大部分人是“半路出家”,没有经过专业培训.有的单位会计人员是一岗多职,岗位之间没有起到相互牵制、相互监督的作用.财务会计基础工作较为薄弱,财务管理制度很不健全,有效的管理控制需要有坚实的基础,包括制度建设、人员素质等.但大部分行政事业单位财务会计基础工作仍较薄弱,还需要进一步的强化.
3.内部会计控制方法体系不够完善,业务流程不尽合理,业务流程和控制方法体系是内部会计控制的核心环节,其合理、有效与否直接决定着能否实现控制的目的.许多单位内部财务与会计控制方法体系很不完善,主要表现在：岗位设置问题较多,不合理兼岗现象较为普遍.在实际工作中,基于编制有限、人手紧张等原因,许多单位都有不合理不合法的兼岗现象,不相容职务未能合理合法分离.
4.固定资产不实,资产管理混乱.一是固定资产入账不及时；二是低值易耗品和固定资产划分不清；三是所有权和使用权不清.缺乏有效的财务管理制度.定期的资产盘点工作没有按规定执行,时常出现有账无物,有物无账的混乱状态.极易导致资产账实不符及资产流失.实行政府集中采购制度以后,行政事业单位固定资产的购置得到了有效控制,但对资产的使用管理仍缺乏相关的内部会计控制,重购轻管现象比较普遍.
三、行政事业单位内部会计控制措施和对策
内部会计控制包括会计控制、管理控制、业务控制和法规执行控制.会计控制作为首要控制方式具有很强的控制力度.为加强行政事业单位内部会计控制,采取多层次、多方位的会计控制方法,来达到内部会计控制目标.
1.增强内部会计控制意识,强化单位负责人的责任意识.单位负责人要充分认识内部会计控制在保护资产的安全与完整、防范欺诈和舞弊行为、实现单位经济目标等方面的重要性,积极采取有效措施,加强内部会计控制制度建设.要把这项工作作为党风廉政、机关作风建设的一项重要工作来抓.建立有效的相互制衡、激励奖惩的机制,充分调动整个内部会计控制队伍的积极性,形成单位内部会计控制人人参与、人人有责的良好氛围.
2.建立健全单位的内部会计控制制度,规范单位内部行为.全面清理整顿单位原有的各项管理制度、办法,依照《会计法》和国家统一的会计制度,制定本单位内部会计控制制度.内部会计控制制度会计的基本职能是反映和监督,监督和控制在本质上是一致的,而会计系统采取了一系列特定程序,从而成为强有力的内控手段.
3.会计核算按程序办理.包括两方面内容：一是会计核算业务流程控制,主要是会计核算的程序、方法等应当符合会计法规政策的要求.二是会计核算具体业务的控制,是指在办理具体会计核算业务时应当贯彻有关内部会计控制的要求,以保证会计核算的质量,对会计业务的控制,由于核算业务不同而各异,如对现金的核算,应当体现职务分离,相互核算,权限控制的要求,现金收支人员应当及时与会计人员进行核对并定期盘点.
4.加强会计基础工作,提高会计人员素质.一是要严格会计人员从业资格的审查,认真贯彻执行新《会计法》关于会计从业人员的相关要求,加强培训、考核.二是要加强会计人员的继续教育,不断提高会计人员的业务技能.确立“以人为本”的思想,注重单位财务文化的培养和会计职业道德建设.严格控制财务收支.财务收支控制是内部会计控制制度中非常重要的环节.而对财务收支权限的控制应当是收支的重要控制点,单位在处理经济业务时,必须经过授权批准以便进行控制.财务收支权限的授权应当体现统一领导分级负责,不能将单一的财务收支审批权经办权同时授权多个人,否则,失去控制的有效性.
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5.发挥财政与审计部门作用,强化监督控制.财政部门是会计与内部会计控制工作的主要管理部门,应对有关制度的建立和执行情况进行监督检查.财政和审计部门要定期或不定期地对各单位内部会计控制制度进行检查,改变单位内部会计控制制度形同虚设的局面.在执行检查任务时,应着重加强对单位内部会计控制制度的符合性测试,帮助单位建立和完善现有的制度,指出单位管理上的漏洞,从而促进单位内部会计控制制度的执行.将行政事业单位的内控建设作为会计管理工作的重要内容,促进行政事业单位内控制度的完善.
6.建立内部会计控制制度的考评体系,强化责任追究.对一些单位领导随意任用会计人员或因个人意志导致内控失效的要予以追究责任.只有客观公正地给予考核评价、奖励或惩罚,才能激励和促进推行内部会计控制制度的有关部门及员工尽心尽责地做好内部会计控制工作.行政事业单位要提高内部审计机构层次,强化其权威性和独立性.对内部单位定期进行各项审计,并对单位的内部会计控制制度设计的效果及其实施的有效程度作出评价,发现问题及时纠正,做到财务制度健全、会计核算合规.内部审计人员要提高政治素质、审计业务素质、审计法规素质,不断增强服务意识.加强跟踪落实审计决定、审计意见,真正做到通过内部审计加强内部会计控制,提高单位各项管理水平.为了保证内部会计控制制度能有效地发挥作用,必须定期对内控制度的执行情况进行检查与考核,检查内部会计制度是否得以有效遵循,执行中还存在什么问题,原因如何并采取措施加以纠正.同时对于严格执行内部会计控制制度的,给予精神或者物质奖励；对于违规违章的,坚决给予行政处分和经济处罚.只有做到压力与动力相结合,才能是最终达到内部会计控制的目的,使制度真正落到实处.
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综上所述,行政事业单位财务管理和会计核算中的内部会计控制制度需要利用机制、系统的观点来对其进行探讨、研究和实践.如何设计出一套符合行政事业单位实际,科学、有效的会计控制制度,对行政事业单位的管理发展是非常重要的.
参考文献：
[1]财政部.内部会计控制规范一基本规范（试行）.
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