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为了有效加强多经企业财务管理和经济核算,促进多经企业健康稳步发展.我们结合实际工作情况,认真学习有关多经企业内部会计控制制度的相关规定和文件,并积极与实际工作相结合.通过学习,使我们充分认识到内部会计控制制度对于多经企业发展的重要性.企业要发展,内控制度是关键,在这里浅谈一下自己的学习心得.
一、多经企业内部会计控制制度的含义及要求
所谓内部会计控制制度是指单位为了提高会计信息质量,保护资产的安全、完整,确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序.重点指出企业对有关财产物资、货币资金、有价证券的收付、债权债务的发生和结算、资产的增减和费用的支付等经济业务,规定必须有两名或两名以上工作人员分工负责处理,以起到真正控制的作用.建立多经企业内部会计控制制度就是在企业内部的职责分工、责任制度、财务会计制度和财产物资管理制度等有关企业管理制度中,都应具体体现内部控制的要求.建立健全内部会计控制制度的基本要求是：
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(1)记帐人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财务保管人员的职责权限应当明确,并相互分离、相互制约；
(2)重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济事项的决策和执行的相互监督,相互制约的程序应当明确；
(3)财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；
(4)对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确.
二、建立健全多经企业内部会计控制制度的目的
多经企业内部会计控制制度是那些对会计业务、会计记录和会计报表的可靠性有直接影响的内部控制.举一个简单的例子,每月月束出纳员应将银行存款余额与银行对账单进行核对,如不一致,应当查明原因,编制“银行存款余额调节表”.这就是一种内部会计控制制度.通过这种控制可以提高财务收支、会计记录、会计报表等业务的真实性、可靠性.多经企业制定内部会计控制制度,其目的在于：
1、保证组织机构经济活动的正常运转,规范单位会计行为,保证会计资料真实、完整.提高经济核算的正确性与可靠性.
2、堵塞漏洞,消除隐患,防止并及时发现纠正错误及舞弊行为,保护多经企业资产的安全、完整与有效的运用.
3.确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行,评价企业的经济效益,提高企业的经营管理水平.
三、建立健全多经企业内部会计控制制度的原则
建立健全多经企业内部会计控制制度应当遵循一定的原则,以保证制度本身科学合理、切实可行.
1.合法性原则.应当符合国家有关法律法规和“内部会计
控制规范一基本规范”,并执行法律、法规和国家统一财务会计制度.
2.适应性原则.内部会计控制制度应结合本单位实际情况,
体现本单位生产经营规模、业务特点,同时控制程序不应对工作效率和获利能力造成不良影响.
3.规范性原则.应当全面规范本单位的各项会计管理工作,
要在认真总结、科学分析的基础上,设计手续安全、业务分工合理的方法,确保不相容职务相互分离,不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督,但切忌过于繁琐.
4.科学性原则.制定的制度要科学合理,便于操作执行.
针对业务处理过程中的关键控制点,落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节.
5、补偿性控制原则.执行人员执行制度发生失误而使控制失效,就要建立一种补偿控制制度,要根据情况的变化和出现的部位相应作出及时修正或建立新的内部控制制度,以使内部控制趋于不断完善.同时随着外部环境的变化,单位业务职能的调整和管理要求的提高.需要不断的加以修订和完善.
四、建立健全多经企业内部会计控制制度的内容及方法
结合铁路多经企业的特点,为加强多经企业会计基础工作,建立规范的会计工作秩序,提高会计工作水平,必须从本单位会计工作实际出发,建立健全和强化自身合理的控制制度.对
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1、组织机构控制制度.要求具有明确的职责权限划分,建立不相容职务分离制度.制定明确的授权批准控制制度.任何一笔经济业务都规定要由两个或两个以上部门,两名或两名以上工作人员分工负责,相互起到控制制约作用.例如单位外购物资报销时,在“报销单据(粘贴单)”上需有经手人、验收人、批准人的签章,验收入库的另开具入库验收单,会计人员审核发票、账单及已验收凭证.经审核无误后方可报销.
2、建立严格的信息质量控制制度.要求制订恰当的原始凭证生成和传递制度、凭证的审核制度、保证会计凭证和会计记录的完整性和正确性.会计凭证是记录经济业务、明确经济责任、记账依据的书面证明.会计凭证的审核是企业按照国家有关政策、法规、正确真实合理地进行收支的依据.对于各种原始凭在格式、份数、编号、传递程序、及经办验收人、大小写的书写等方面均做出规定.要保证原始凭证的真实、准确、完整、合法.企业的会计账簿包括总账、明细账、日记账及辅助账簿,会计人员必须根据审核无误的记账凭证登记账簿.同时要保证账账相符、账证相符、账实相符.
3、建立财产安全控制制度.规定管钱、管账、管物人员之间的相互制约关系.旨在保护资产的安全完整.例如出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作.会计事项的处理,必须由两个及以上人员完成,严禁支票和银行印鉴、印章由同一个人保管.出纳员开具支票时,要写明用途.经财务主管审核批准后方可加盖银行预留印章,并登记支票使用簿,严格禁止签发空白转账支票.对管钱、管物、管账人员因故离开工作岗位或调动工作时.规定要由主管领导指定专人代理或接替,并监督办理交接手续.以上几项均是多经企业防错防弊的内部控制制度.
4、建立财产物资清查盘点制度.多经企业针对资产数额较大.分布零散等特点,应定期开展财产清查工作.会计机构会计人员应当对实物、款项进行监督.定期与实物保管人员对账,同时还要制定财产物资的局部清查和全面清查制度.针对资金管理,会计机构负责人.会计主管人员必须不定期对现金、有价证券、库存现金日记账等进行抽查核对.
5、建立财务报告稽核制度.财务会计报告包括会计报表、会计报表附注及财务情况说明书.企业必须根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制会计报表,做到计算准确、数字真实、内容完整、说明清楚.会计报表的种类、格式、内容和填制方法必须符合会计制度和铁道部规定.会计报表附注应当按照国家统一会计制度的规定,对会计报表中需要说明的事项作出真实、完整、清楚的说明.财务情况说明书中的数字应真实、准确、与会计报表相一致.同时单位负责人要认真阅读财务报告,并签字盖章,对其真实性、合法性负法律责任.
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6、加强会计电算化条件下的内部会计控制制度的建立.需要指 出一点是：多经企业的财务管理系统电算化已得到普及.电算化使会计人员从繁重的手工核算中解脱出来,提高了会计信息的及时性、正确性、全面性.但同时也给会计核算工作带来了一些问题.它改变了企业会计核算的环境,改变了会计凭证的形式,它使不相容职能分离,职责分工原则重要性下降.例如；某些会计人员可能既是从事数据的输入、处理,又负责输出、报送等工作,他们对数据的来源、处理等具有详细的知识.也熟知内部控制的缺陷,这就使他们在未经批准的情况下直接对使用中的程序和数据库进行修改和操作处理,从而加大了出现错误和弊端的风险,因此会计电算化条件下的内部会计控制制度的建立健全尤为重要.
(1)严格机构和人员的管理与控制.电算化可以大大提高会计工作效率和会计工作水平,但不能以此代替原手工会计处理中已建立起来的内部控制制度,必须对原有会计机构基础上作相应调整.严格按会计电算化系统的设计要求配置人员,健全数据输入、修改、审核的内部控制制度.机构调整必须同组织、控制相结合,以实现职权分离.有效的限制和及时发现错误和违法行为.如规定系统开发人员和维护人员不能兼任系统操作员和管理员；系统管理人员、维护人员不得兼任出纳、会计工作.任何人不得利用工具软件直接对数据库进行操作.
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(2)严格制定电算化处理程序.计算机代替手工记账更规范、效率更高,但给查账和审计工作也带来了一些不便.为了解决此矛盾,经计算机输出的凭证先由经办人确认后签名或盖章,然后交给稽核人员审核,对于审核无误的记账凭证,交给出纳员进行收付款记账.然后进行账务处理.
(3)严格加强系统操作环境的控制.对会计电算化进行内部控制,主要是对存取权限进行控制.使用时必须按系统提供的专门功能,严格按照权限进行作业.对自己操作的密码、口令应严格保密.操作权限的分配,应由财务负责人统一专管,以达到控制的目的,明确各自的责任.
五、建立健全多经企业内部会计控制制度的对策
内部会计控制制度贯穿于多经企业经营管理活动的方方面面.只要企业存在经济活动和经营管理,就需要加强内部会计控制制度的建立,并使之逐步完善,那么如何建立健全多经企业内部会计控制制度就成了企业经营管理工作的重中之重.
1、增强企业负责人的内控意识是落实内部会计控制制度的前提.企业负责人是企业管理责任的主体,他们对企业内部会计控制的态度起着关键的作用,因此要增强他们的责任感、紧迫感和自觉执行内部控制的意识,使其带头落实内部控制制度.
2、企业必须重视内部会计控制制度管理人员的选用.企业的用人政策直接影响着企业能否吸收有较高水平的人员来执行内部控制制度.因此,企业必须注重选用和培训提高财会人员的素质,定期进行考评、奖优罚劣、确保内控制度良好运行.
3、企业必须发挥内部审计机构的作用.内部审计机构是强化内部控制制度的一项基本措施,应发挥审计部门的权威性和监督作用,定期或不定期的对企业内部控制制度进行评价.以杜绝企业管理部门负责人滥用职权所造成的内部控制制度形成的情况,使内部会计控制制度逐步走向规范化、制度化轨道.
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