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8848米,那是珠穆朗玛峰的高度.
一个人若能站在世界之巅,首先想到的大概就是高与低、大与小的问题.比如,优秀的政治家能联想到的可能是高瞻远瞩、伟大胸襟与气魄,毛泽东的《登庐山》反映的便是这种心境.
如果换一个会计学家,站在珠峰之上,能够想到的是什么呢
一个会计学家站在珠峰之上,想到的很可能还是会计,专业使然.那么,会计有大小吗?从哲学的观点看问题,会计既然作为一门科学,那必然包涵着“大”与“小”的关系.而且,在不同的社会发展阶段,这种“大”与“小”的关系会随之发生不断的变化.
会计之“小”
在一般意义上,会计的“小”显而易见,比较容易理解.因为,会计在人们心目中往往是一种微“小”的、不很大气的学问.
首先,会计是微观的,既然是微观的也就不可能大气.
其次,会计往往“站得低,看得也低”.因为,会计常常考虑细枝末节,细致到考虑每一个交易合同的细节,考虑到资产负债表的平衡,甚至考虑到计算数字的元、角、分,以及测算某一交易的纳税后果,等等.
第三,会计的“小”还在于,会计的一些原则和方法束缚了会计人的视野.例如,谨慎性原则让会计人时刻小心谨慎地面对所有的交易、数据、账本和报表；又如,中立性使得会计人不敢偏重于那一方,且逐渐使得会计人变得中庸与保守,以至于不敢跳出会计看会计.
第四,会计的“小”也体现在“小气”,即对一分一厘都很“斤斤计较”,都计算得非常清晰和明了.
其实,会计的“小”,是由其本身性质所决定的.因为,会计要以数据反映真实交易中的经济现实,最终通过财务报表等形式提供给内部管理层、外部信息使用者；同时,其日常工作往往与小合同、小算盘、小电脑、小账本、小数字为伍；而且,企业的会计人天天面对着日常琐碎的小事,例如制作原始凭证、登记账薄、试算平衡、编制财务报表等.之于注册会计师审计工作而言,日常面对的则是凭证的抽查、银行往来的确认、应收账款询证以及编制审计工作底稿等.尽管计算机的运用使得会计人远离了手工记账的繁杂,但是,会计固有的性质却已经决定了会计工作本身的复杂性和繁琐性.久而久之,会计人普遍变得“谨小慎微”.
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然而,如果深入地去思考,会计真的就仅仅以“小”而能蔽之吗?
“小”中见大
会计是一门社会学科,其性质随着社会的发展而演进.会计的“小”并不意味着会计人就不去注重世界经济一体化与我国社会经济飞速发展的大趋势、不去关注改革开放与市场经济所带来的会计需求、会计人本身以及会计行业形象的塑造.
会计人如此计较一分一厘,这是因为他们懂得积少成多、积沙成塔的道理,如果与数量相结合,一分
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例如,对于企业发行的包含负债和权益成分的非衍生金融工具,在初始确认时要将负债和权益成分进行分拆,由此计算的实际利率往往会超过票面利率,其未来承担的利息费用将超过按票面价值和票面利率计算的结果,且将对企业的利润产生影响,进而影响每股收益等指标.此时,难道会计能不斤斤计较地衡量其中的经济后果与利益得失吗?
其实,会计所涉及的事务看似虽小,但却往往牵动着亿万人的心,尤其是牵动着整个资本市场参与者的神经.细节决定成败.会计注重的细节,恰恰是市场参与者解读会计信息所必备的手段.于是,在当今经济社会中,会计有了更高的使命.
若从方法论角度辩证地去思考,有“小”就有“大”.那么,什么是会计的“大”呢?
提升视角考查
首先,若将会计放在不同经济体,甚至不同国家的层面去考察其作用,会计的“大”就凸显出来.
自20世纪60年代末,由于传统的经济学方法已不能解释当今世界经济所发生的现象,当代西方经济学中的“博弈论”学派应时而生.这一学派的主要观点是：每一个特定的制度安排都是社会中人们共同接受的制约彼此互动行为的一套规范,它的变革又都是在一定的制度结构、发展阶段中发生的.不同的经济利益相关者之间的经济权益关系就是一种博弈关系,而这种博弈构成了整个社会经济发展的恒久主题.一个社会的经济活动越是向更高阶段发展,那么这种同时具有的博弈关系就越复杂,其博弈范围也将由微观逐步趋向宏观.在当今世界,随着社会经济的不断发展,这种博弈之战随时发生,并随着各方利益的冲突程度而更加激烈,它不仅限于自然人之间、经济法人之间,国家与国家之间、区域与区域之间也已成为经济权益博弈的主体.
会计的特性、作用与地位,决定了各种经济权益博弈最终都会由会计来体现,博弈的最终结果也必然由会计表述出来.因此,博弈过程中的原则性与制度安排、技术与方法也必然要从会计方面进行考量.于是,会计在目前经济社会的“大”作用显露无疑.
制度安排切入
其次,会计所有的“小”,都围绕着以数字形式反映的经济活动现实.反映什么,如何反映,它的结果是什么,其中就涉及到一个“大”问题,即会计体系如何设立、会计制度如何安排等等.
会计作为一专门学科,它的体系包括了理论、原则、制度、准则、技术、实务方法等.其中,会计理论虽然还在不断地发展,但大的框架已基本构建.在具体会计制度方面,由于各国发展历史、发展阶段的不同,呈现着较大的差异性.应该强调的是,这里的会计制度是广义的概念,包括与会计相关的所有的制度安排,例如,内部控制制度,与会计要素确认、计量和报告相关的财务报告制度,以及会计人员管理制度等.
在我国,由于市场经济发展的需要,对于会计制度的建设问题有了根本不同于计划经济时代的重新认识,会计制度建设的统一性、系统性、一致性和权威性得到了进一步加强.同时,会计在对市场经济环境中各种经济利益相关者权益博弈的管理与协调中也起到越来越重要的作用.
于是,对于会计制度的制定要科学规划、详细论证与综合评判,需要充分考虑各种重要因素.
一是要充分考虑国情.
会计既然是一门社会学科,其本身的改革与发展必然与国家的社会经济制度改革与发展有关,并伴随国家社会经济制度的改革而改革、发展而发展.我们应高度意识会计制度的变化在市场经济条件下所带来的经济性后果,会计改革应当服从并服务于经济改革、开放与发展的大局,我们的制度设计应符合市场经济发展的需要,使之适合市场经济发展阶段.会计应有“大”思路.
二是要有计划、有步骤地进一步实现作为法规制度之一的会计制度的科学性、系统性、权威性和稳定性.
会计制度是维护市场经济健康发展的基础性制度.如果没有健全、科学的统一会计制度,或者这种会计制度没有得到切实有效的执行,甚至遭到破坏,那么,市场经济的秩序则有可能丧失,市场经济危机也有可能发生.对此,可借用英国人的一名成语来形容,即“茅屋漏雨时宫殿一定不安全”.
鉴于会计制度的重要性,我们除了应研究会计制度本身所应包含的内容外,还应着重考虑会计制度制定机制的问题,重新审视制度设计的方式、方法并逐步加以完善.一方面,制度设计的本身应有科学的环节、过程和程序,有一整套科学机制的设计,从而保证所制定的制度是最优的制度；另一方面,制定政策的时机和顺序也是相当重要,超前与滞后都有可能引起混乱.
三是在市场经济条件下,我们的会计制度应最大程度地体现公平、公正与公开原则.
干净、清爽的公平、公正和公开的氛围需要政府、企业以及市场参与各方的共同努力.会计制度要强化其公信力,而这种公信力需要更透明、更科学的制定程序和更权威的立法手段来维护.
当然,我们也应清醒地认识到,制度的严密与周全是相对而言的,世界上没有哪一种大的制度能够达到理想的完善状态.经济制度也概莫如此,总是与发展时期的某一阶段相对应合理的.
对于当今的中国,由于特殊的国情、市场经济的迅猛发展,以及管理模式的多层次和人们观念转变尚待时日等因素,在面对纷繁复杂的各种客观现实时,制度总是难以全面涵盖目前的现实状态,甚至会出现制度漏洞与间隙.这要求我们充分关注制度的局限性和片面性,并不断予以完善.
四是会计制度的建立与完善应遵循一贯性原则,承上启下,贯彻科学发展战略.
党的十七大报告指出,科学发展观的第一要义是发展.所以,我们对和谐发展走向、科学发展走向应有进一步的更为深刻的认识和理解,要将可持续科学发展观作为制定会计制度的宗旨,并持之以恒.
在具体的实践上,要以历史唯物主义的观点看发展.事物的发展一定是遵循过去、现在、未来这一脉络前行,这三个阶段不会独立存在,而是呈现互为影响的渐进过程.我们应当正确地认识过去,把握现在,并科学地寻找未来发展的方向.
五是要在全球经济发展新格局的大背景下,研究我国的会计变革问题.
在全球经济一体化的进程中,各国之间的关系除了政治关系,经济关系也已成为日益显著的重要关系,并且政治与经济关系呈现犬牙交错的特征.在全球经济一体化的趋势下,各国间经济利益博弈日趋激烈、复杂.在这种博弈关系中,话语权显得尤为重要.
以美国为首的西方国家,除了在政治上继续保持强势,在经济领域也不断试图以所谓的西方标准和价值取向在全球构建经济秩序,从而保持经济强势,这其中也包括经济制度,并在会计准则上得以体现.
自美国开始关注国际会计准则的发展走向以来,一方面,其迫于压力并为保持其在全球范围内的金融地位,不得不接纳在美国上市的外国公司按照国际财务报告准则编制的财务报告；另一方面,也以各种方式影响国际会计准则理事会制定会计准则的取向,甚至以美国会计准则作为制定国际财务会计报告的基础,在企业合并、金融工具、借款费用、以股份为基础的支付等准则中均可看到美国准则的影子.
我们的会计准则应在体现国家利益的前提下,考虑与他国或者国际财务会计报告准则之间不同制度的融合,而不能简单地与之趋同或照搬照抄.正如歌曲“龙的传人”中所言：“巨人巨人要擦亮眼,永永远远地擦亮眼”.面对纷繁复杂的世界各国间经济权益的博弈,在对经济的发展起着基础性作用的会计制度的变革和发展中,一方面要具有开放心态,同时也应有科学、严谨的对策.
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手段与时俱进
会计学作为一门社会科学,它的生命力在于其反映的特质.
会计学重在反映的学科本质应紧紧围绕着全面、客观、科学、有效的学科核心.作为一门社会科学,会计学不能完全独立于其他科学、技术,甚至还应结合其他科学手段来保证、保持其生命力.这其中,计算机技术与信息技术在现代会计中的作用已越来越大,如何更好、更充分地运用先进技术已经成为会计学人面前新的课题.
首先,计算机技术的运用对会计信息的采集、归纳等在时效性方面有了较大提高；其次,计算机技术的运用解决了手工记账的繁杂,减少了错误,使会计人员有更多的精力用于参与企业管理.
随着网络技术的发展,网络技术与财务相结合的网络财务报告正在日益受到重视.传统的网络财务报告形式（HTML、PDF、EXCEL等）存在很多弊端,例如,PDF格式页面之间不具有超文本引航的能力,不能通过主要的搜索引擎索引,不能对财务报告的基本信息结构提供任何描述,因多次输入数据导致时间浪费以及错误等.
目前,国际上正在通过XBRL（可扩展的业务报告语言）的运用,建立一个实时准确、有效的金融与商业报告数据的电子存储、复用与交换的标准.它是目前应用于非结构化信息处理尤其是财务信息处理的最新技术和标准,它将使公司发布的信息更加透明,从而解决了其他网络财务报告形式的缺点.XBRL的运用,可能会影响会计制度的某些观念和走向,并对银行、证券、保险、税务、审计和监管等领域都会产生深远的影响.
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“小”会计须有“大”视野,讲的是“小”与“大”的辩证关系,“小”会计也应高屋建瓴,大处着眼,小处着手,若能将“大问题越做越小,小问题越做越大”,我们的会计离终极目标就会越来越近.庄子有句名言：“吾生也有涯,而知也无涯.以有涯随无涯,殆已”.几千年来,这句话虽然影响了许多人,但我不赞同,若真如此,知识与真理就不会得到发展.会计学界也有欲想攀上珠峰者,但会计学人的思想不会被8,848米所禁锢而停止不前,我们的思想一定是有意义的,人类的思想是永无止境的.
（作者系财政部会计司副司长）
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