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摘 要 ：内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整,提高经营效率和效果,促进企业实现发展战略.我国多数企业在控制环境方面、会计责权控制方面和内部审计方面尚存在一定的问题,本文从完善公司治理结构、公司控制环境,加强会计责权控制及内部分工和加强内部审计等四个方面提出了对策.
关 键 词 ：内部控制,控制环境,内部审计
内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整,提高经营效率和效果,促进企业实现发展战略.自2009年1月我国《企业内部控制规范》执行以来已经三年多了,由于是界定在国有大中型企业和上市公司施行,其他企业自愿施行,因此,该规范并未在我国全部企业完全推行,调研表明,目前,我国企业在内部控制管理上尚存在着一定问题.
一、企业内部控制制度存在的问题
1.控制环境方面
控制环境是内部控制的基础,控制环境的好坏直接决定着企业其他控制能否实施或实施效果的好坏.调查显示企业内部控制环境方面存在如下问题：
(1)内部控制意识薄弱,未制订成文的内控制度.
(2)组织机构设置不合理.有些企业的组织机构仍然沿袭着计划经济体制下的老模式——政企合一的原则来设立．这种机构设置仅考虑到行政管理上的方便而没有注意到企业组织的合理性问题.企业普遍存在机构臃肿、管理层次多、工作效率低下的问题.
2.会计责权控制方面
会计责权控制是内部控制的手段,很多企业会计责权控制还不够完善,主要存在以下几个问题：
(1)财务与会计合署办公.在传统计划经济体制下,这种机构设置尚能满足管理的需要,但与现代企业制度要求相比,其弊端暴露无遗：服务对象不明；财会部门负担过重；违背不相容职务分离原则.
(2)责权不对等.目前《会计法》要求会计既代表国家执行行政监督职责,又要为企业领导加强经营管理、提高经济效益提供服务.这种理论上的双向服务机制将会计的经济责任和义务确定得大于其实际的功能和拥有的权力,只能把会计置于一个两难的境地.
3.内部审计方面
纵观我国内部审计十几年来的发展,结合对企业调查,企业的内部审计并没能真正履行其应有的职能,其存在问题如下：
(1)组建的非自愿性.众所周知,我国现行的内部审计主要是在行政干预的基础上发展起来的.我国内部审计的组建带有很浓厚的行政命令色彩,而这种过多依靠行政干预建立起来的内部审计机构很难受到企业重视,被调查企业的内部神秘人员大多是从财会部门转来的,有的甚至是从其他部门调来的,而且一般未经过专门培训,缺乏审计专业知识,这种情况下组建起来的内部审计很难发挥其应有作用.
(2)独立性不够.据审计署1995年第l号令规定；“内部审计机构在本单位主要负责人直接领导下,独立行使内部审计监督权,对本单位领导负责并报告工作.”这说明我国内部审计实行的是单一的厂长经理模式.各项经营行为尤其是重大行为大多是在厂长经理的授权下进行的,是厂长经理意志的直接体现.
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(3)重审计监督,轻服务建设.内部审计忽视了防错防弊这一职能,过分强调查错纠弊,在各种正式的文件规定中,强调“监督”的多,提倡“服务”的少,这种过分强调监督的指导思想是我国审计认识上的一大误区,也是阻碍内部审计发挥作用的重要思想因素.
二、完善企业内部控制的对策
1.完善公司治理结构
（1）完善董事会设置
提高董事会成员的专业知识水平,改善董事会整体素质,最好聘请那些熟悉公司主要业务、有专业背景、有能力的人参加,以增强其专业性；细化董事会内部结构.通过细化结构加强董事会专业委员会职能以及决策与监督程序,为董事会核心作用的发挥提供信息和技术支持.
（2）建立反向制衡机制
在保障董事会核心地位的同时,也应该建立反向制衡机制.决策与执行相互分离是内部控
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（3）加强预算控制
预算控制是内部控制的一个重要方面.企业除了要编制高质量的预算之外,还应制定合理的预算管理制度,包括编制程序、修改预算的方法、预算执行情况的分析方法等,积极推进全面预算管理.
2.完善控制环境
（1）进行企业道德建设
企业道德是经营道德的基础,是实现社会经济活动合理化的重要精神力量.企业法人作为个体,其道德水准不仅是良好的内部控制的基础,而且是影响和决定整个社会经济道德的基础.为此需强化道德建设
（2）重视企业组织机构建设
必须提高企业经营者对企业组织机构设置重要性的认识.合理的组织机构有助于企业计划、协调和控制经营活动,也有利于企业建立起良好的内部控制环境.为各级领导设置职能部门或职能人员,发挥其专业管理的作用.各级领导者横向间加强信息沟通,便于互相协作、互相促进,以共同提高企业整体效益.
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（3）健全民主监督管理,实行职工参与制
在贯彻执行厂长、经理负责制的同时,要采取适当的组织形式,让企业职工尤其是工程技术和管理人员有参与企业日常经营决策的机会,并形成制度.职工代表大会是职工行使民主权利的机构,应完善职代会制度,是其充分发挥作用.
3.加强会计责权控制及内部分工
（1）健全制度建设,明确会计责权
就宏观而言,针对目前会计法规还不够同步协调、具有一定滞后性的现状,国家要进一步修改有关会计法规,加快配套制度的建设,并使其具有一定的前瞻性.就企业而言,应在不违背国家总的会计责权控制制度,包括《会计人员工作规则》和《会计人员岗位责任制》等.基于企业管理水平的现状,有条件的可借鉴同行业的规范企业作为范式自行建立；会计基础比较薄弱的企业,可委托社会审计部门代为制订.
（2）采取薪金优厚与违法严惩相结合的内部激励机制
鉴于会计人员专业素质要求较高、承担的社会责任较重大,而会计中的主观估计、判断、会计政策的可选择性及厉害关系者的人为干扰,又增加了会计工作的风险程度,因而,应对会计人员赋以高薪待遇,其奖金与工作质量挂钩,以促使发挥积极性,创造性.对主谋作弊导致会计信息虚假的会计人员,无论其出发点如何,除按有关规定处罚外,对会计人员按造成的有关损失的档次进行经济处罚,罚金由个人收入或由职业协会风险基金支付,不得列作企业费用,严重的按刑法论处.
4.加强内部审计
（1）改革组建方式
取消现行一刀切的作法,除上市公司外,内部审计机构的设立由企业按自愿的原则自行组建.在企业自身发展需要的要求下组建内部审计机构,才能使企业充分重视机构的设置、人员的培训和工作的开展.提高内部审计的独立性与权威性.设立由非经理人员组成并能制约经营者的内部审计机构,将其作监事会的常设机构,监事会领导,并赋予其向董事会或外部审计机构报告的权力.
（2）转变职能认识,提倡服务职能
充分利用内部审计人员熟悉财经法规制度、精通财务管理的优势,树立内部审计人员以法律服务为宗旨,以防错防弊、监督企业内部控制制度的健全性、有效性为手段的新的审计观念,是现阶段内部审计发展的最佳选择.另外,防错防弊的职能还体现在督促企业加强经营管理、提高经济效益方面.
（3）认清、摆正内部审计地位
内部审计人员应处处以企业利益和投资者利益为重,努力担当好厂长经理的“法律顾问”和企业经济行为的诊断医生”,以严谨的工作态度和高质量的服务水准,去赢得企业高层领导的重视和公众的信任.
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