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【摘 要 】2012年《企业会计准则第2号一长期股权投资》的发布是一项与时俱进的准则改进,对建立和完善我国市场经济具有重大的作用.它是我国会计准则与国际趋同的表现,同时进一步规范了会计准则的严密性.论文介绍了新准则下长期股权投资初始计量的相关规定,解析了长期股权投资核算方法变革对企业财务影响,最后提出了完善长期股权投资会计准则的有关建议.
【关 键 词 】长期股权投资 核算方法变革 财务影响
为了长期股权投资的确认、计量和相关信息披露的规范化,《企业会计准则第2号一长期股权投资》（简称《长期股权投资》准则）就是在原《企业会计准则一投资》准则基础上修订并发布的,制定本准则.但是现行准则又存在诸多问题,例如初始确认、后续计量、公允价值引入、核算方法转换等等,本文通过《企业会计准则第2号一长期股权投资》及相关资料,结合过往准则对长期股权投资核算方法变革对企业财务影响进行解析.
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一、新准则下长期股权投资初始计量的相关规定
我国新会计准则中,对于长期股权投资的初始成本计量分为两种模式—成本法和权益结合法.在具体的入账初始计量方法选择时,会计准则规定了三种情况,分别是同一控制下的企业合并、非同一控制下的企业合并以及企业合并以外的其他方式.可以看出,判断是否属于企业合并是计量方法选择的第一步.在确定属于企业合并的前提下,在进一步判断是否属于同一控制下的企业合并,从而考虑是按照成本法还是权益结合法进行计量.如果长期股权投资不涉及企业合并,即属于企业合并外的股权投资,就按照投资企业实际支付的公允价值与相关税费作为入账价值.如果是同一控制下的企业合并就采取权益结合法将被合并企业的所有者权益账面价值作为入账价值.如果是非同一控制下的企业合并的长期股权投资应该采用成本法计量,以实际支付价格的公允价值作为入账价值.
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(一)新准则下企业合并形成的长期股权投资初始计量
1.同一控制企业合并形成的长期股权投资的初始计量.同一控制是指合并过程中的双方企业能够被同一经济体所控制、或受同一经济体重大影响自身的经营过程.
同一控制下合并在2012年新股权投资会计准则进行了如下规定：合并方以现金支付、权益性证券发行或者承担债务、非现金资产转让方式当成合并对价的,应当在合并日以取得被合并企业全部股权账面价值的比例份额,将其核算为长期股权投资的初始投资成本.其（长期股权投资初始投资成本）与支付转让的现金或非现金资产、债务、股份账面价值之间的差,应冲减资本公积；该科目金额不够冲减的,应调整留存收益.值得注意的是,同一控制下合并时,应把审计、评估咨询、法律服务等中介费、其他相关费用,进入当期损益核算.
2.非同一控制下企业合并形成的长期股权投资初始计量.非同一控制下,是指合并为一体的进程中的双方并不受同一母公司所控制,或受同一经济体重大影响自身的经营过程.非同一控制下,合并双方没有重大关联业务关系.
非同一控制下合并,初始成本核算时,合并方在投资当日按照《企业会计准则第20号一企业合并》来确定长期股权投资的初始投资成本.
对于入账价值而言,要按照发生的负债、投出的资产、发行的权益性证券等的公允价值作为计量价值.与同一控制下一样,非同一控制下合并中,在发生时要进入当期损益核算的有：合并中发生的评估咨询、审计、法律服务等费用、其他相关管理费用.
3.新准则下以企业合并以外方式取得长期股权投资的初始计量.以支付现金方式,应按照实际支付的购买价款,包括手续费等必要支出作为初始投资成本.但付出价款中包含被投资方已宣告但未发放的股利分红（现金）,应列入应收科目核算.不构成初始成本（长期股权投资的）.
以发行证券方式取得的,其初始价值为证券的公允价值但不包括从被投资方收取的已宣告但未发放的股利分红（现金）.若是投资形成的长期股权投资,应按合同或协议签订的价格作为初始成本,但合同或协议签订的价格不公允的除外.
以非货币性资产交换、债务重组等方式取得的,应按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》、《企业会计准则第12 号——债务重组》的规定确定.
若是企业改制,按照评估价值调整元资产负债的账面价值的,长期股权投资应以评估价格作为认定成本.
(二)长期股权投资的后续计量方法,主要有成本法和权益法
成本法以公允价值作为计量基础,权益法以在被投资单位享有的股权份额作为计量基础.
二、长期股权投资核算方法变革对企业财务影响的解析
长期股权投资核算方法的变革趋势,总体上讲,相ë
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(一)股权投资的重分类上的经济影响
新准则对长期股权投资按照管理者意图进行了新的分类,如下表所示：
(二)合并范围发生变更的经济影响
合并范围上,新准则更强调实体理论,体现了实质重于形式的原则,如下表所示：
(三)成本法下投资收益核算变化的经济影响
主要体现在新准则不再对投资前后的分红进行区分对待处理,如下表所示：
(四)商誉的核算变化的经济影响
1.中介费用.新准则关于中介费用这块,规定其从成本费用科目中核算,具体分析如如下表所示：
2.多次交易分步合并.新准则关于多次交易分步合并,采用了成本法累积叠加的计算方法,具体分析如下：
3.子公司注销为分公司.在将子公司注销为分公司的规定上,新旧准则区别并不显著.分析如下表所示：
三、完善长期股权投资会计准则的有关建议
经过全文的分析,长期股权投资的会计规定,存在着一些可用来操纵利润的漏洞,对此简要提出如下建议：对可供出售金融资产的会计核算加以改变,对原己计入资本公积的金额在出售时转出加以禁止；对合并范围的信息披露要加强,同时外部审计也要强化跟进；被投资单位在投资前实现的净利润,如采用成本法核算,要加强对其的监控力度,避免通过合并进行盈余操纵；对合并商誉要定期进行减值测试,以保证财报信息的准确性.
参考文献
[1]窦维,陈昌明.新旧准则下长期股权投资后续计量的比较及其影响[J].中国农业会计,2011,8：27.
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[4]张同珍.浅析编制合并报表如何进行长期股权投资的调整[J].屮国证券期货,2011,4：156.
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