美国舞弊审核职业研究对我国的启示

一、美国的舞弊审核职业1.美国舞弊审核的行业组织——注册舞弊审核师协会（ACFE）美国舞弊审核职业的可以追溯到1939年，通过近50年在审计业内部的后于1988年分离成为单独的行业，并且拥有了行业自身的组织——注册舞弊审核师协会（AssociationOfCertifiedFraudExaminers，ACFE）。从1988年起，ACFE先后派出了近24000名注册舞弊审核师（CertifiedFraudExaminers，CFE），仍拥有13000名会员，这些都为ACFE赢得了极高的声誉。ACFE会员遍布50多个国家，也是迄今为止全球惟逐一个专门对舞弊予以查核的专业性组织。（1）协会宗旨。注册舞弊审核师是侦察和预防各种舞弊行为的专家，这包括广阔的范围：从发现盗用公司资产的员工或经理主管职员，到援助在贸易交易中受欺骗的投资者。注册舞弊审核师协会是舞弊审核师的职业组织。协会宗旨是减少舞弊和白领犯罪的，帮助会员增强他们的侦察力和稳固力。为了达到目标，协会必须：①要求注册舞弊审核师通过同一的CFE申请；②为申请设置高标准，包括通过强制的职业后续展示其职业胜任力；③要求注册舞弊审核师严格遵守职业准则和职业道德；④立足于成为全球为贸易和政府服务的舞弊审核师的代表；⑤为鼓励公众对注册舞弊审核师群体的完整性、目标性和专业性信心起到领导作用。（2）申请资格。所有申请者都必须达到严格的申请标准，包括在侦察和制止舞弊中的职业技能。对申请者的能力由一套分数制度来衡量，这套分数制度设计来评价申请者所接受的教育和职业经历。申请者至少应当具备：①认可的机构拥有学士学历或同等学历；②在相关领域有两年的职业经历；③通过同一的注册审核师考试。注册舞弊审核师考试在以下四个领域评价申请者的职业知识：财务交易、调查、犯罪学和论、舞弊的法学基础。从历史数据看来，五个考生中只有一个能在第一次考试中全部通过四门考试。（3）会员资格。注册审核师拥有断言舞弊、获取证据、发表声明、发布报告、检验发现和侦察并预防白领犯罪的专业能力。所有的会员必须达到教育和职业经历的最低标准，通过同一的注册审核师考试，同意遵守职业道德法典和注册审核师的各种规章制度。成为一名注册舞弊审核师是一项荣誉而不是一种特权。董事会将对个人资格的认定负责，董事会的决定即为终审。（4）协会工作程序。协会受信于那些拥有足够专业技能进行侦察、调查和阻止舞弊的专业人土。一般来说，会员包括以下人士：舞弊审核师、审计师、调查员、法务、损失预防和安全主管、执行职员、犯罪学家、白领犯罪的者。获得注册审核师资格的专业人士受聘于各类、公司，在其内部审计部分中承担起对付本公司贪污舞弊现象的职责。这种将内部审计职能中安全防范措施独立出来减少或消除潜伏的舞弊损失的做法，已经成为一种新型治理模式。2.美国舞弊审核的范围（1）企业的治理层在从事行政或者财务活动时，违反法律、法规的行为；（2）企业治理当局或者会计职员违反会计准则和会计制度的规定，违规地进行会计处理的行为。3.治理企业舞弊行为的对策美国注册舞弊审核师协会的创始人艾伯伦奇异（W.SteveAlbrecht）提出企业舞弊的产生需要三个条件：压力（Pressure）、机会（Opportunity）和公道化（Rationalization）。因此，要治理企业舞弊应该从源头着手：（1）减少压力。会计舞弊的压力主要来源于制度规定和考核机制，消除压力要从这两方面着手：①改变现有的上市、配股等相关制度规定。利润是一个含有太多主观因素的人工产物，被赋予太多的责任，它们就不可避免地成为被操纵的对象。具体可以作如下调整：对上市和配股资格，改单变量控制为多变量控制，改尽对数控制为相对数控制。因净资产收益率的计量受到利润确定和资产，计价两方面因素的影响，这些主观的产物将大大进步财务数据操纵的难度。对“停市”的规定也值得商榷。由于会计损益是一个人工变量，小幅度调整易如反掌，以亏损与否作为暂停或中止交易的惟一标准未免过于简单。建议考虑以是否有多次违法违规行为、是否严重资不抵债、是否不再具有投资价值等作为衡量因素。②改变考核机制和评价机制。现行的考核机制是一种典型的“官出数字”、“数字出官”现象，这显然成为治理当局会计舞弊的直接动因。当治理职员的报酬不再和盈余单项联系时，会计舞弊的动机减弱了。如报酬不仅和盈余相联系，还和现金流量、市场占有率等多指标相联系，这些指标的可操纵性很弱，显然可以弱化会计舞弊的利益驱动。（2）消除机会。消除或者减少机会是治理舞弊的核心部分，其：①减少信息不对称。一般有两种：一种是建立有效的报酬契约。在委托人无法了解代理人努力程度的情况下，有效的契约能够使两者的目标趋同，从而最大限度减少信息不对称的。另一种办法就是建立起通畅的沟通机制，包括委托人要求代理人提供相关的财务报告信息，从而有效地减少信息不对称。②加强准则和相关表露规定的制定工作。加强准则的制定工作，尽可能多减少准则外事项，从而更好地规范和业务，为会计信息的加工、处理提供更为的指导。加强相关信息的表露，如上市公司发生资产重组、关联方交易、变更会计政策、变更会计师事务所时应对事情发生的背景、原因、或者理由作充分陈述并予以表露。这样不仅利于发现上市公司的造假行为，而且给监管部分提供了极好的监管线索。③修改相关的罚则。若确囚上市公司利润操纵行为提供虚假会计信息而损害了投资者的利益，应当受到惩罚的是公司主要负责人，即直接负责的董事和经理职员，而不应是广大投资者共同承担罚款。④建立有效的内部控制制度。有效的内部控制制度是防止会计舞弊的第一道防线，也是最为重要的一环。企业应制订、完善并执行有效的公司治理规章，规范员工的可为行为与不可为行为。（3）消除借口。借口的消除和减少只能从道德和文化的角度来考核。企业文化可以弥补内部控制的局限性，也可以有效消除借口。重视企业文化能够借助价值观念等软环境来使员工受到自律和他律，矫正员工价值和目标，规范其行为。这样，就可以使员工个体价值、目标与组织的价值、目标趋同，从而有效预防舞弊现象。