规范涉外税务审计的若干思考

为进一步规范税收执法行为，规范内部行政治理，针对当前税收业务治理和内部行政治理存在的突出，湖北省国税系统正在开展了“治理规范年”活动，就是用法制化、规范化和化的治理手段，采取措施，突出规范，狠抓治理，标本兼治，从制度和机制上确保税收法规和各项税收政策的贯彻落实，促进税收职能作用的充分发挥，推动国税事业全面、协调、可持续。在当前全球一体化、化的背景下，对涉外税收政策的制订者和治理者的素质和治理水平要求愈来愈高，笔者以为，加强涉外税务审计，规范涉外税收治理具有十分重要的现实意义。

一、加强涉外税务审计的必要性

涉外税务审计是涉外税务机关依据国家税收法律、法规和规章的规定，对外商投资和外国企业及其雇员以及从事独立个人劳务的外籍职员依法履行纳税义务、扣缴义务情况进行的审计。在经济全球化的浪潮中，为了强化本国在国际竞争中的上风，我国采用各种优惠政策吸引外国直接投资，从而促进了经济增长。大批外商投资企业和外国企业都看好的投资环境和优惠的税收政策，纷纷到中国来投资，世界500强企业已有300多家来华投资，这些企业业务量大、跨国交易额高，其间也不乏有一些利用我国税收政策上的不完善和治理上的漏洞，逃避国家税收的情形。因此，既要保证优越的投资环境来吸引投资，又要保证国家的财政收进的稳定增长，那么，加强涉外税务的税务审计就显得非常的必要。

二、如何规范涉外税务审计

如何规范涉外税务审计，加强涉外税收治理，笔者以为：

一是规范完善涉外税务审计制度。治理规范首先要做到制度科学，就是要按照简洁、科学、实用的原则，实现对纳税人全面、有效的税务治理。国家税务总局制订了《涉外税务审计规程》，这就解决了过往税务审计存在的工作随意性大、质量差、缺乏同一标准和约束力不强以及缺乏工作证据等缺陷，并设立了工具箱，重证据、重底稿，注重程序化。《规程》集合了所有审计项目的审计程序和审计技术，列示了各类工作底稿的基本格式，是涉外税务审计走向规范化、制度化和程序化的条件，也是进步涉外税务审计工作质量的保证。

规范治理的制度化还要求对税务职员的治理制度化。《涉外税务审计规程》对此也作了具体要求。首先，它要求审计职员有较高的综合业务水平，较强的工作责任感，严密的逻辑性思维和扩散性思维相结合的能力，在很大程度上增强税务干部的压力感和紧迫感，从而促使治理职员在工作中加快更新知识，以适应程序化、规范化、化的审计工作。其次，它规范了干部的执法行为，其严格规范的程序，约束了干部的执法行为，最大程度地减少干部的以权谋私现象和执法过错行为。再次，税务审计从各个环节对税收工作进行精细化、程序化，从而最大限度地防止了偷漏税现象的发生，规范了制度及内控制度，有利于税收治理的规范化。

二是加强涉外税收审计的科学化、精细化治理。涉外税务审计是一项专业性很强的税收业务工作，要求运用科学的治理手段和严密细致的治理程序进行操纵。即从涉外税务审计的选案、预备、现场实施、到审计终结都必须严格地按程序科学、规范地操纵。当前国税系统实施的税收治理员制度就要求有专人担当涉外税务审计，进步涉外税务审计选案的工作质量。税收治理员通过对企业的日常治理来收集企业的生产经营信息，并对信息进行，可以进步审计选案的正确率。在选案过程中，相关分析指标要做到正确真实，分析依据必须充分，分析结果必须具有说服力，并且要阐明理由，突出重点，同时必须制作具体的选案文书。这就要求运用科学的手段进行选案，做到选案科学化。

对于企业的现场审计是税务审计中最为关键的一项工作，它是对选案及预备工作的一个测试，也是对选案证据进一步地确认，选案的正确与否，证占有没有说服力，将在实施阶段体现出来，这当然需要做大量的工作，而且对税务治理职员的素质要求也相对较高，要求审计职员具有高度的责任心，能充分发挥自己的主观能动性，熟练把握财税知识及相关的政策，能够灵活运用审计技巧进行审计。因此，加强审计职员的培训，运用的科学治理手段，开发出税务审计相关的机运用软件，进步税务审计的化，减少人工操纵，不仅能进步工作效率，也是科学化、精细化治理的具体要求。