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摘 要：笔者研究税收与经济增长之间的关系,在对格雷纳模型修正的基础上,运用面板数据分析的方法分析我国宏观税负与经济增长之间的关系,实证分析的结果表明：东部经济带平均宏观税负较高,对经济增长的抑制作用比较显著；中部经济带和西部经济带宏观税负低于东部经济带,其税收对经济增长的作用不显著.同时本文运用协整理论分析税收结构与经济增长之间的关系,分析的结果表明：我国对资本征税显著地降低了人均GDP增长率,不利于经济增长.对劳动征税对人均GDP增长率没有显著的影响,对消费征税则显著地提高了人均GDP增长率,有利于经济的增长.本文进一步对税收政策的制定提出建议.
关 键 词 ：税收负担；税收结构；经济增长
中图分类号：F812．42 文献标识码：A
文章编号：1000－176X（2006）11－0074－08
一、文献概览
传统的凯恩斯主义观点认为,税收对总产出的乘数效应是负的,即对经济的作用是负向的.而从现代大量研究税收与经济增长关系的文献来看,不同的研究者研究的结果有所差异,税收对经济增长的作用从不显著到非常大.
Stokely和Rebelo［1］对美国的数据研究表明,税收改革对于美国的经济增长率影响很小或没有影响,而且这一结论在理论上是稳健的,实证上也是一致的.类似的国别研究,如Myles［2］对英国的研究,Mendoza等［3］对18个OECD国家的研究,Wang和Yip［4］对台湾的研究,都表明税收对于经济增长的影响不显著或是非常微弱.Wang和Yip还进一步指出,税收对于增长无显著影响的原因,是由于消费税对于经济增长的正向影响抵消了要素征税（factortaxation)对经济增长的负向影响.
一些学者通过国别研究得出了税收与经济增长负相关的结论.Bibbee等［5］利用OECD国家的数据资料进行分析,结果表明无论是采用平均税率、边际税率还是平均直接税率,税收都与经济增长呈现出负向的关系.此外,Plosser［6］对OECD国家的研究,Marsden［7］对多国数据资料的研究, Karras［8］对11个OECD国家的研究均表明较高的税率对于降低产出水平和经济增长率有着长期的影响.
此外,还有一些学者通过研究得出了税收促进经济增长的结论.Capolupo［9］在Barro和Lucas模型的基础上进行修正,建立新的模型.在他的新模型中,考虑政府投资公共教育从而增加人力资本存量,为了平衡预算政府须对产出征税.他得出由于征税是用于生产性的目的,所以促进了经济的增长的结论.在税率达到60%―70%之间,税收促进经济增长.此外,Uhlig和Yanagawa［10］利用世代交叠内生增长模型的研究, Turnovsky［11］和Capolupo［12］的研究均表明税收促进经济增长的正向效应是存在.
学者们在研究税收负担和经济增长之间关系的同时,还进一步地从税收结构的角度进行分析.国外学者通常是从对资本所得征税、对劳动所得征税和对消费征税的角度进行研究.对于资本税,学者们的分析比较一致,认为其存在着扭曲效应,降低了经济增长率. 对于劳动税,学者们对其是否存在扭曲效应所持观点有所差异,实证分析的结果也各有不同.对于消费税,争论的观点在于效用函数,如果效用函数不包括闲暇,消费税被划为非扭曲性税收.
本篇论文出处:http://www.sxsky.net/shuishou/ssch/391628.html
格雷纳［13］利用数理模型得出结论扭曲性税收（所得税）提高税率意味着对资本收益征收更高的税收,抑制了私人投资,从而减缓经济增长,非扭曲性税收（消费税和劳动税）不影响私人资源的配置,对于经济增长率没有直接的影响.Zeng和Zhang［14］得出了同样的研究结果.Milesi-Ferretti和Roubini［15］的研究表明收入税降低经济增长率,消费税对经济的影响取决于闲暇的定义.在实证研究中,Bleaney等［16］的研究表明消费税是非扭曲性税收,利用非扭曲性税收来为生产性消费融资,能够促进经济增长,而扭曲性税收则降低了经济增长率.Daveri和Tabellini［23］的研究则表明劳动税的扭曲效应要大于资本税和消费税.
国内很多学者也就我国税收和经济增长之间的关系进行了大量的研究.李晓芳［17］、马拴友［18］、马栓友和于红霞［19］、李永友［20］等研究的结果表明：我国税收和经济增长呈现负向关系 ,税收负担对经济增长有显著的抑制作用.但是这些研究都是把我国各个省份作为一个整体进行分析,而我国各个省份经济差异比较大,所以将各个省份作为一个总体来研究税收与经济增长的关系可能有所不妥.本文将利用面板数据分析我国宏观税负与经济增长之间的关系,同时从所得税、消费税和劳动税的税收结构角度对税收与经济增长之间的关系作进一步的分析.
二、理论分析
格雷纳［13］模型从所得税、消费税和劳动税三个角度分析税收与经济增长之间的关系,其所指的所得课税包括了劳动所得和资本所得.本文对格雷纳的模型进行修正,分析资本税、消费税和劳动税与经济增长之间的关系.
经济由三个部门构成：代表性家庭、代表性企业和政府.代表性家庭的目标是在其预算约束下实现效用贴现流量V最大化：
maxV等于∞0e-rtU［C(t)］dt等于∞0e-rt［C(t)1-σ-1］/(1-σ)dt （1）
其中,C(t)为消费函数,σ为消费的边际效用弹性,假定其为常数.r表示不变的时间偏好率.效用函数U()是严格凹函数,并且U′()＜0.假定劳动供给无弹性,并标准化为1,这样所有的变量均为人均指标.家庭的预算约束随着政府征收的税收的变化而变化.
假定生产部门由一个从事竞争性活动的企业代表,其生产函数为柯布―道格拉斯函数：
Y(t)等于AK(t)1-αG(t)α（2）
Y(t)为宏观经济产出总量,A为正常数,K(t)为人均物质资本存量,G(t)为人均公共资本存量,属于非竞争性、非排他性的公用品.该模型不考虑公共物品的拥挤效应.
假定政府征税后,一方面用于公共消费Cp(t)和一次总付的转移支付Tp(t),一方面用于基础设施投资G(t)和用于投资补贴θK(t).政府预算保持平衡,T(t)表示在t时期的税收收入.
在对资本所得征税的情况下,假定税率为τ,利用现值汉密尔顿函数的最优化求解可以得到平衡增长率
由于篇幅所限,文中直接给出了最终结果,而将推导过程省略.如有需要,可联系本文作者.：
CC等于1σ-r+(1-τ1-θ)（1-α）AK-αGα（3）
其中C为C的增量
利用类似的方法,可以得到在对消费征税,税率为τC∈（0,1）时的平衡增长率：
CC等于1σ-r+1-α1-θAK-αGα（4）
和对劳动征税,税率为τL时的平衡增长率：
CC等于1σ-r+1-α1-θAK-αGα（5）
由这三种情形下的平衡增长率可以看出,对资本所得征税将会降低平衡增长率,而对消费征税和劳动征税对于平衡增长率没有直接的影响.本文将首先分析宏观税负与经济增长之间的关系,然后将资本税率、劳动税率和消费率共同引入模型,以分析税收结构与经济增长之间的关系.
三、宏观税负与经济增长关系的实证分析
1．面板数据模型
面板数据模型一般形式为：
yit等于αit+β′itxit+μit i等于1,2,等N,t等于1,2,等T（6）
其中,xit是影响所有横截面单元的外生变量向量,βit是参数向量,αit代表了截面单元的个体特性,反映了模型中被遗漏的体现个体差异变量的影响,μit是个体时期变量,代表模型中被遗漏的体现随截面与时序同时变化的因素的影响.下标i代表不同个体,t代表时间.
假定时间序列参数齐性,即参数不随时间变化,上式可以写为：
yit等于αi+β′ixit+μit（7）
其中αi和βi取值只受到截面单元不同的影响,这是一个变系数模型.在参数不随时间变化的情况下,截距和斜率又可以有如下两种假设：
假设1：混合回归模型,也即截距和斜率在不同的横截面样本点上都是相同的,即：
yit等于α+β′xit+μit(8）
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假设2：变截距模型,也即斜率在不同的横截面样本点都是相同的,但截距不同,即：
yit等于αi+β′xit+μit（9）
要对模型进行正确的估计,必须对模型的设定进行检验.首先检验假设1,如果检验结果不拒绝假设1,则没有必要进行进一步的检验；如果拒绝了假设1,就应该检验假设2,如果假设2也被拒绝,就采用（7）式表示的变系数模型.
对两个假设的检验是根据F检验进行的.检验假设1的F统计量为：
F1等于(S3-S1)/［(N-1)(K+1)］S1/［NT-N(K+1)］~F［(N-1)(K+1),［NT-N(K+1)］］（10）
检验假设2的F统计量为：
F2等于(S2-S1)/［(N-1)K］S1/［NT-N(K+1)］~F［(N-1)K,NT-N(K+1)］（11）
在式（10）和式（11）中,S1、S2和S3分别为采用模型（7）、（9）和（8）时的残差平方和,N为截面样本点的个数,T为时序期数,K为自变量的数目.
2．数据来源
样本区间选择为1994―2003年,以全国各个省市自治区（以下均简称为各省）为研究个体,重庆并入四川省,新疆统计数据由于部分指标无法获得没有列入.因此,本文实际包含29个省份的数据资料.
根据本文第二部分的模型,同时考虑到我国省际数据的可得性,结合赫尔姆斯在研究税收对州个人收入增长的效应时,证明考虑州或地方政府的财政支出政策有利于研究税收的效应［21］,本文确定我国宏观税负和经济增长的面板数据模型,共包含四个经济变量：人均GDP增长率（PGDP）,宏观税负（TAXB）,财政支出占当年GDP的比重（G）和人力资本（H）.宏观税负采用小口径税收负担,人均GDP增长率由不变价格人均GDP求得.人力资本由于缺乏各省在各个年份不同学历层次人数统计的详细资料,因此本文采用刘溶沧和马拴友［22］的做法,以大中小在校生数与教育水平加权平均表示,H等于ENRP+2ENRS+3ENRT,其中ENRP、ENRS、ENRT分别为小学、中学和大学在校生占总人口的比重.
3．实证分析过程
首先比较东部、中部和西部三大经济带的宏观税负情况（见表1）.由表1可以看出：三大经济带中,无论是从平均数、中位数还是最大值来看,我国东部经济带的税收负担都是最高的,其税收负担的最小值略小于其他两个经济带,但从总体来看,我国的东部经济带在三大经济带中税收负担是最重的.从中部和西部经济带的宏观税负来看,除了最小税负两大经济带无差别之外,从平均值、中位数和最大值来看,中部经济带的税收负担比西部经济带的税收负担低1个百分点左右.所以三大经济带中,东部税收负担最高,中部税收负担平均来看,比西部税收负担约低1个百分点.
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表1东部、中部和西部经济带税负比较
以中国29个省市1994―2003年的相关数据进行F检验,得到F1等于1．75,F2等于1．74,均大于5%的显著性水平的相应的临界值,所以拒绝假设2,即采用变系数模型.这表明中国从1994年税制改革以来29个省市税收对经济增长的影响是不一致的,不同地区之间的差异是显著的.由于数据较多,本文在此不再列出.为了考察在不同的经济发展水平地区税收与经济增长之间的关系,接下来本文分别对我国东部、中部和西部税收与经济增长进行类似的分析.
表2东部、中部和西部经济带模型选取的F检验
西部地区采用混合回归模型,具有西部经济带各个省份之间影响经济增长的因素具有相当的一致性,不同省份差异并不显著.由西部的分析结果可以看出,西部经济带的税收负担对经济增长无显著的影响.
综合三个经济带回归分析的结果,我们看出,在三个经济带中,东部地区的平均税收负担最高,税收对经济增长起到了显著的作用,提高税收将会降低该经济带的经济增长速度.而在中部经济带和西部经济带,除极少数省份外,税收对经济增长的作用不显著.这一实证分析的结果再次表明我国各个省份之间差异比较大,将各个省份作为一个总体分析税收与经济增长之间的关系有所不妥.同时也表明税收负担越高,越有可能降低经济增长速度.
四、税收结构与经济增长关系的实证分析
1．数据来源与指标计算
本部分分析的主要指标是人均GDP增长率（PGDP）、劳动税率（LATAX）、资本税率（CATAX）和消费税率（COTAX）四个指标.人均GDP在利用GDP缩减指数变换为不变价格的人均GDP后,可以求得人均GDP增长率.
劳动税率由劳动税收/劳动收入求得,其中劳动收入等于劳动报酬+劳动税收.劳动报酬由各年统计年鉴中各省收入法GDP中的劳动报酬加总得到.1983和1984年两步利改税以来,我国对劳动要素的收入征税主要包括个人所得税、农牧业税和社会保险基金.我国农牧业是劳动集约型,资本投入相对较少,因而基本属于对农民的劳动所得征税.社会保险基金缴纳,国际上一般把社会保障缴款作为税收和政府收入的一部分,由于它是对劳动工资征收的,因此也属于对劳动要素收入征税.
资本税率由资本税收/资本收入求得,其中资本收入等于营业盈余-国有企业亏损补贴+资本税收.营业盈余来自历年统计年鉴各省收入法GDP中的营业盈余加总,国有企业亏损补贴来自财政支出.我国对资本要素征税的税种包括：企业所得税、增值税、营业税、土地使用税、土地增值税、耕地占用税、房产税、车船使用税、车辆购置税、牲畜交易税、契税、印花税、资源税、城市维护建设税、烧油特别税和固定资产投资方向调节税.这些税种主要是对财产、资本或投资征收,税负主要由资本收入负担.但是1994年以前的产品税、增值税和营业税等流转税并不全部属于对资本征税.例如对机器设备和生产资料征收的增值税属于对资本要素征税,而对消费品征税则属于对消费支出征税.因此,本文利用支出法中GDP中最终消费和资本形成总额的比例,将增值税、1994年以前的产品税、和1994年税制改革前的营业税分为资本税和消费税两部分,改革后的营业税则作为对资本征税处理.
消
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