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[摘 要 ]随着经济体制改革的深化,房屋产权主体由过去的单一国家所有转变为私人、集体和国家及国外个人所有的多元结构格局,开征房产税不但有利于遏制人们对房价增长的预期,而且还有利于缓解我国土地及房地产税制度的弊端.由此,我国房地产税收制度改革就要发挥房地产税在组织财政收入、调节房地产收入、促使房地产资源合理配置方面的作用,促进我国房地产市场的健康发展.
[关 键 词 ]房地产税,改革,税制
[中图分类号] F293.3,F810.42 [文献标识码] A [文章编号]1673-0461(2012)09-0034-06
新中国成立以来经历了若干次税费的调整,进一步完善了我国的房地产税费制度,但是其不合理问题依然存在,特别是伴随着我国经济体制改革的深入开展及房地产市场的发展与完善,房地产税收制度与整个房地产市场甚至与我国市场经济方面的矛盾越来越凸显.2007年以后,我国房地产市场明显反弹,但副作用也如影随形,淘汰过剩产能这个老问题只好“暂时搁置”,楼市火爆,钢筋水泥等行业变得无法抑制.另外,疯涨的房价也将人们的消费结构推向“畸形”——当收入都用来买房子时,日常消费受到抑制,终端需求难以启动.如何妥善运用税收手段,充分发挥税收的调控作用,引导房地产市场持续健康发展成为当务之急.
一、我国房地产税收制度发展的历史
我国房地产税制的发展历程大致可以分为三个阶段.房地产税收制度是与同一国家及不同国家的社会形态及经济条件的变化而变化,同时,由于税收制度的不同认识的差异,其具体作用形式在广度与深度上有着巨大的差别.房地产税收制度作为税收制度的重要内容及分支,其建设与发展是与我国的税收制度的发展紧密相连的.
(一)1949年~1978年间的房地产税制发展
新中国成立以来,人民政府面临着新的困难与挑战,其首要任务就是要加强税收及实现财政收支的平衡发展,以保证国民经济健康有序的发展.1949年初期,新中国的税收制度不统一,发展极不平衡,这对财政收入及国民经济的恢复有着很大的障碍.因此,当时的政务院就于1950年颁发了《全国税收实施要则》,该要则规定了全国统一征收14种税收,如房产税、地产税及印花税等等,同时还建立了各级的税务机构.1950年,国家为了进一步恢复国民经济和照顾工商业的发展,实施了降低负担及巩固财政的一揽子计划,对新中国的税收进行了调整,并将当时的房产税与地产税统一归并为城市房地产税.[1]在我国社会主义改造基本完成的情况下,中国的经济关系及发展上有了巨大的变化,同时,为了适应计划经济时代的要求,我国政府在1958年开始对税制进行了一系列的简化与改革,而当时的房地产税制却没有相应的变化.与此同时,受当时苏联的非税论思想的冲击及文化大革命的影响,中国的税收工作遇到了严重打击,当时中国只承认税收的财政作用,而不认为其对经济的调节作用与功能.因此,我国开始在20世纪70年代对我国的税制进行了简化,将城市的房地产税、工商税及附加税种等统一为工商税,并在全国统一试运行.城市的房地产税虽然作为一个税种的存在,仅对非企业单位及个人征收,范围上相对过窄,在数额上还不到工商税收入的百分之一.[2]在这次改革以后,中国的税收制度几乎成为了单一的税收结构,其调节功能的作用大大降低,这次税制改革以后,中国的税收制度差不多成为了一种单一的结构.总的来说,这一时期的特点就是充分发挥了税制的财政功能,在功能上有了进一步的简化.
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(二)1979年~1993年问的房地产税制改革
改革开放以后,中国的国民经济形式发生了重大的变化,经济体制逐步由计划经济向社会主义市场经济体制过度.由于过去的税制相对简化,已经不能适应新的经济形势与客观要求,我国在此期间进行了一系列的税制改革,使得工商税制逐步走向了正确的道路,房地产税制也有了进一步的发展与完善.这期间主要有四个方面的内容:一是开始征收企业的所得税.在1983年到1984年两年期间,中国完成了企业的利改税,并根据企业的性质征收了所得税,并将外商及个人投资房地产业第一次纳入到了征税的范畴.二是国家进行了城镇土地使用制度方面的改革,使得我国的房地产市场逐步形成与发展,其交易活动也逐步开展与活跃起来.同时,契税的征收保护了房屋所有者的利益及合法权益,其在稳定经济秩序方面发挥着重要的作用.房地产业的发展带动了相关产业的发展,这为增加财政收入及房地产市场的调控起到了重要作用.三是国家开始加强了对城市房地产的管理与监督,进一步提高了房地产的使用效益,同时国家也恢复了房地产税的征收.[3]考虑到我国城市土地的属性,所有权归国有,房地产企业只拥有土地使用权,国务院将城市房地产税分为了房产税及城市土地使用权税两个类别,而外商投资企业仍然征收房地产税.四是国家改变了过去建设税为投资调节税的政策,进一步完善了固定资产的投资结构.这一系列政策的出台,带动了我国房地产业的发展与繁荣,房地产税也发挥了财政收入的功效,推动了城市的建设与发展,对我国经济建设提供了重要的基础与保障.总之,这一时期的房地产税制改革为我国初步建立了房地产税费体系,同时税收的财政功能也进一步增强.
(三)1994年以后的房地产税制改革
我国的社会主义市场经济进一步发展与完善需要进一步增强税收的调节功能,公平税负及税制的简化已成为经济主体的客观要求及公平竞争环境的需要.于是国家在1994年进行了一次全面的税制改革,其内容主要体现在如下方面:统一了国内企业的所得税,对投资房地产业的企业以33%的比例,统一征税,改革了个人所得税及营业税,对土地使用权转让、建筑物及其他相关的附属物等,统一作为营业收入,并按照5%的税率征税,改革过去的土地使用税,并根据物价的水平来统一调节相应的税额,开征了土地增值税进一步限制了房地产交易中的过高利润,限制了土地投机
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