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中图分类号：F812 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2013）05-000-02
摘 要 新的时期,随着市场经济不断深入我国市场,税收筹划问题也逐渐成为众多企业重点关注的话题.税收筹划是新时期企业理财过程的重点部分,它搭建了企业行为和政府工作平衡的桥梁,只要找到其中的契合点,就能让纳税筹划减轻企业的税收负担,从而使得企业的经营活动得以顺利进行,经营目标得以实现.本文首先介绍了现代企业纳税筹划的理论基础,然后提出了税收筹划的前提,最后总结了几种常见的纳税筹划的策略,以供企业参考.
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关 键 词 企业 税收筹划 前提 策略
一、企业税收筹划的理论基础
假设,都是经济人,并且从事经济活动的企业或者个人,对社会上的经济情况信息完全知晓.他们会最大程度的获得利益,但是其中有很多方法都是不合法的,并且严重违背了社会规律和国家法制条例,比如偷税漏税等,但是这种违法行为会给以后的工作带来严重的阻碍.所以运用合法的方式,从税收人角度出发,在不做出违法税收法律或者其他法律的前提下,利用起征点、税收项目、税收比率以及一些优惠政策等等,对纳税活动进行合理有效的安排,来达到合法而最少程度的纳税,进而降低企业税负.
二、企业税收筹划的前提
1.严格遵守税法.企业的税收筹划应当在不违背税法的前提条件下进行,违背税法就是偷税漏税.因此,企业在进行税收筹划时应当详细研究税法,依法合理纳税筹划,只有这样才能使企业健康持续的发展,才能树立企业的良好形象,使企业的远大目标和理想得以实现.
2.追求整体效益最大化.企业税收筹划的目的是合理避税,最终目的是增加企业的整体效益；企业效益分为经济效益和社会效益,我国的国有企业多为大中型企业,国有企业对我国经济增长的贡献最大,社会效益对其发展的影响比较大,因此国有企业在进行税收筹划时,不应当仅仅考虑经济效益,同时也应当考虑社会效益.
3.统分考虑风险意识.我们应当意识到企业税收筹划方案存在着一定的风险.所以,在进行税收筹划时,应该统分考虑避税收益和避税风险,科学地权衡两者的利弊轻重,在不违背税法的前提下达到合理避税的目的.
4.税收筹划的方案应当具有灵活性.税收筹划方案要保持相当的灵活性, 以便随着国家税收政策、税法、相关规章的改变随时对税收筹划方案进行重新审查和评估,适时修正筹划方案,使得方案达到最佳,并保证税收筹划目标的实现.
三、企业税收筹划的策略
现代企业税收筹划的策略很&
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(一)筹资过程中的企业的税收筹划
1.资金结构的选择.资本结构是指企业各种长期资金筹集来源的构成与比例关系.在通常情况下,指的就是长期债务资金和权益资金各占多大的比例.企业在筹资过程中,要充分考虑税收因素,因为不同的筹资渠道税收的影响程度不同.权益资金在使用上虽然具有长期性,无固定的股息负担,使用起来比较安全,但资金成本较高；债务资金到期要偿付本息,如果企业不能按期偿付本息还有破产的风险,但资金成本较低.合理安排企业的资金构成可以获取节税效益.企业必须确定负债的总规模, 将负债控制在一定的范围内,即负债筹资所带来的收益要能抵消由于负债筹资比重的增大所带来的财务风险及筹资风险成本的增加.
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2.筹资利息的处理.根据税法的规定,企业筹资的利息支出,凡在筹建期发生的,计入开办费,自企业投产营业起,按照不短于五年的期限分期摊销； 在生产经营期间发生的,计入财务费用；其中与购建固定资产或无形资产有关的, 在资产尚未达到预定可使用状态之前,应予以资本化,计入所购建的资产价值. 计入财务费用的筹资利息可以一次性全额抵减当期收益；计入开办费；计入固定资产价值的筹资利息则要分期摊销,逐步冲销以后各期的收益.其区别在于计入财务费用可以一次扣除筹资利息,减少风险,获得了资金的时间价值,相对节税. 因此,企业应尽可能加大筹资利息计入财务费用的份额,获得相对的节税收益. 为此,企业在进行内部固定资产投资时,在保证工程质量的情况下应尽可能缩短购建周期.
(二)企业经营过程中的税收筹划
1.销售的筹划.在产品销售的过程中,可以自由选择销售方式,这就为利用不同的销售方式进行税收筹划提供了可能.销售方式不同,往往适用不同的税收政策.在运用时销售方式的筹划应与销售收入实现时间的筹划结合起来,销售收入的实现时间又在很大程度上决定了企业纳税义务发生的时间,纳税义务发生时间的不同又为利用税收屏蔽,减轻税负提供了筹划机会.在销售方式的筹划过程中,应遵循的基本原则：（1）尽量避免采用托收承付或委托收款结算方式,防止垫付税款；（2）尽量少采用赊销方式或分期收款方式结算,避免垫付增值税款；（3）多用折扣销售,少用销售折扣刺激市场等.
2.内部核算的税收筹划.首先是固定资产折旧方法的选择,内部投资是每一个企业都会遇到的问题,主要涉及固定资产投资,必须慎重考虑.固定资产投资应考虑折旧因素,折旧是指在固定资产使用寿命内,按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊. 由于企业折旧方法上存在差异,也就为国有企业进行税收筹划提供了可能. 利用折旧方法选择进行税收筹划,应遵循的原则是：（1）折旧方法选择要符合法律规定；（2）企业利用折旧方法选择进行税收筹划必须考虑税收的影响；（3）企业利用折旧方法选择进行税收筹划必须考虑通货膨胀因素的影响.其次存货计价方法的选择,存货的计价方法有多种,不同的计价方法会得出不同的应纳税额,从而使企业承担不同的税收负担.存货计价方式的不同,会导致不同的期末存货价值和销货成本, 从而对企业财务状况、盈亏情况及所得税产生较大影响.《企业所得税法》第十五条规定,企业各项存货的使用或者销售,其实际成本的计算方法,可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法方法中选用一种.计价方法一经选用,不得随意改变.企业在利用存货计价方法选择进行纳税筹划时,要考虑的因素包括：（1）在实行比例税率条件下,对存货计价方法进行选择,必须充分考虑市场物价变化趋势因素的影响；（2）在实行累进税率条件下,选择加权平均法或移动加权平均法对企业发出和领用存货进行计价,可以使企业获得较轻的税收负担.（3）对享受定期减免所得税的企业,正确选择货物计价的核算方法也同样能起到降低税负的作用.最后费用的计提与分摊方式的选择,主要包括四个方面的内容：（1）争取尽可能多的费用扣除标准；（2）合理地选择费用分摊地方式；（3）充分利用会计上计提资产减值准备的稳健原则；（4）对己发生的费用要及时核销入账.
3.转让定价的税收筹划.转让定价筹划方法是企业财务管理中进行税收筹划的基本方法之一.转让定价是指在经济活动中,有经济联系的企业各方为了均摊利润或转移利润而在产品交换或买卖过程中,不依照市场买卖规则和市场价格进行交易,而根据他们之间的共同利益或为了最大限度地维护他们之间的收入进行的产品或非产品转让.企业进行税收筹划方法主要是：（1）当甲企业税率高,乙企业税率低时,甲降低对乙的产品售价和压低对乙的收费标准；（2）当乙企业税率高,甲企业税率时,甲抬高对乙的产品售价和提高,以减轻整体所得税负,此外还能减轻或规避预提所得税,减轻关税和进口环节的流转税等. 从法律角度看,企业间转让定价是合法的.但是运用转移定价必须是在市场经济的交易规则和价值规律的一定限度内进行,不可任意调整价格.而且现行税法也有明确规定,关联企业间的交易应按独立企业间的交易进行,否则税务机关将有权进行调整.因此,企业采用转移定价转移利润需要在商品价格波动的合理范围内进行且有充足的理由支持.
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总之,税务筹划是一项具有前瞻性的高级财务管理活动,是对经济业务的事前谋划与安排,税务筹划人员除应具备财务会计人员的基本素质,还应具备这样的职业素养：对经济、税收、相关法律、法规及其变化趋势的把握能力.因此,企业应当加快税务筹划专业人才队伍建设,持续提高企业的税务管理水平.
参考文献：
[1]陈拥军.国有企业税务筹划探析.科学之友（B版）.2009（12）.
[2]仲莺.浅谈税务筹划在中国的发展及其问题.现代经济信息.2010（07）.
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