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【摘 要】 税收筹划对中小企业稳住脚跟并取得长期发展具有关键的现实意义.文章结合对我国中小企业税收筹划现状的考察,从影响中小企业税收筹划的内外两个环境角度出发,论述现阶段导致我国中小企业税收筹划一些问题及解决方案.
【关 键 词 】 中小企业税收现状 中小企业如何税收筹划
当前中小企业已成为社会经济生活体制中不可缺少的一部分.中小企业在国民经济中的地位与作用越来越举足轻重.它们在促进市场竞争、增加就业机会、方便群众生活、推动技术创新、确保国民经济发展和保持社会稳定等方面发挥着重要作用.且由于历史的缘故,我国绝大部分中小企业普遍存在融资难,生产技术水平低下,产品缺乏竞争力,财务管理能力不强,负担过重等现象.为扶持中小企业,国家对中小企业给予税收上的减免优惠,但这种扶持范围比较窄,缺乏规范化和系统化,中小企业很难得到应得的优惠.
1. 我国中小企业税收筹划的现状
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税收筹划引入国内的时间还很短,20世纪90年代以来,国内的一些企业开始了对税收筹划的研究,这一技术受到了越来越多的大中型企业和跨国公司的关注和应用,但对于中小企业而言,税收筹划仍然是个新事物.由于中小企业相关决策与财务会计人员的知识储备不够,目前大多数中小企业对税收筹划的认识还停留在很初级的层面上.
1.1税收筹划是就是“少缴税”.很多单位都认为税收筹划就是想法设法少缴税,将税收筹划和逃税、避税联系起来,或者划等号.这样的想法使得税收筹划的风险被放大,税收筹划的直观效益是少缴税,但是缴税最少的方案不见得就是最优方案,企业需要在税收效益和其他经济利益之间权衡.税收筹划的目标应该与企业未来的发展规划和企业价值最大化的财务管理目标结合起来.
1.2税收筹划是会计人员的职责范围.很多中小企业单位领导认为,税收筹划是会计核算的任务,税收只是在会计核算出来的利润的基础上计算纳税义务.税务员和会计核算员掌握着税收方面最全面、最及时的资料,然而仅仅依靠他们也无法满足税收筹划的需要.税务筹划应发展到事中筹划、事前筹划,由企业高层领导结合企业的业务特性组织实施,这样才能达到最优的效果.
2. 中小企业如何进行税收筹划（内部环境）
据有关资料统计,我国中小企业数量逾4千万余家,占全国企业总数的99%以上.中小企业具有点多、面广、经营变化大,税源分散等特点.现根据中小企业的内部环境特点从四个方面谈税收筹划在中小企业中的应用.
2.1充分利用税收优惠政策合理进行税收筹划
税收优惠是国家税制的组成部分,是政府为了达到一定的社会、政治、经济目的而对纳税人实行的鼓励,具有一定的针对性和限制条件
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2.1.1税率优惠
为更好地发挥小企业在自主创新,吸纳就业等方面的优势,新税法对符合条件的小型微利企业和高新技术企业实行低税率优惠.新税法规定国家需要重点扶持的高新技术企业可减按15%的税率缴纳企业所得税,而根据2011年下发的《关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》（财税[2011]117号）,自2012年1月1日至2015年12月31日,对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业,其所得减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税.也就是说,符合条件的微利企业实际企业所得税率为10%.此外,为促进中小高新技术企业发展,税法规定创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年（24个月）以上,凡符合一定条件的,可以按照其对中小高新技术企业投资额的70%,在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的,可以在以后纳税年度结转抵扣.
中小企业可以根据自身经济业务的特点,加强对税收政策的学习和理解,结合优惠税率的条件,合理合法地创造更多的收益.
2.1.2减免税优惠
国家为了实现不同的政策目标,几乎在所有的税制中都规定有减免税政策,尤其是主要税种,减免税政策更多,这就给了税收筹划很多的空间.比如企业所得税法规定的从事农、林、牧、渔的企业的相关项目所得,可以免征、减征企业所得税；从事花卉、茶等以及海水养殖、内陆养殖的企业,减半征收企业所得税.
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中小企业在日常经营活动中,应及时了解到相关税收的减免税优惠,合理筹划,取得效益.
2.1.3区域性税收优惠
出于各地方政府繁荣地方经济的需要,各个地方政府会对在区内落户的企业给予不同的财政、税收优惠.特别是一些不太发达的县或乡镇的经济开发区,给出的财政、税收优惠还是值得考虑的.中小企业可以预先了解注册当地招商部门的财政、税收优惠政策,“吃透”税收优惠条款,在法律允许的条件下最大限度地发掘纳税筹划的政策资源,充分利用国家税收优惠政策,合理税收筹划.
2.2延缓纳税期限,筹划时间价值
现今中小企业融资难依然是制约其进一步发展的瓶颈,所以流动资金的余缺对中小企业正常的生产经营有重要的影响.企业可以通过对政策的熟悉和掌握,进行合理的税收筹划,尽可能的延缓所得的入账时间,使纳税期限延缓,最大可能地占据税金的时间价值,享受无息贷款的利息.如企业收到专项用途财政性资金,根据财税（2011）年70号文,符合相关条件可以作为不征税收入处理,在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分,应计入取得该资金第六年的应税收入总额,计入应税收入总额的财政性资金发生的支出,允许在计算应纳税所得额时扣除.一般来说专项用途财政性资金作为不征收收入处理还是作为应税收入处理,对当期的企业所得税影响效果都是一样的.但在企业取得的不征税收入用于以后几个年度的支出后或购置资产在以后年度摊销时,不征税收入实际给企业提供的是一个延期纳税的税收优惠,优惠体现在货币资金的时间价值上.企业可以根据自己的实际情况选择适用的条文. 2.3从企业组织形式入手合理进行纳税筹划
在现行的税收制度下,不一样的企业组织形式,享受不一样的税收优惠.企业组织形式主要有合伙制和公司制,税法规定,合伙企业交纳个人所得税,而公司制企业缴纳企业所得税.选择组织形式时,上述两种税制形成的税收待遇是考虑的重要因素.目前,居民企业从被投资企业分回的投资收益作为免税收入,不征收企业所得税；而个人取得股息分红需要缴纳个人所得税.因此,中小企业必须选择适合自己的,能够在一定程度上减轻税收负担的组织形式.
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2.4选择会计处理方法进行税收筹划
根据现行的会计准则,企业可以在许可的范围内,选择实现“低税负最优方案”的具体会计处理方法.会计准则允许对不同的会计处理方法进行选择,选择费用的分摊方法等.拿材料的计价来说,有先进先出法、加权平均法、个别计价法、企业选择不同的材料计价方法,对企业的成本、利润及纳税影响不同.
3. 中小企业如何进行税收筹划（外部环境）
中小企业税收筹划的外部环境包括：政治法律环境、经济环境、社会文化环境等.这些因素会直接影响到中小企业的生产经营所有方面.由于现阶段中国的税制还不够完善,中小企业对税收筹划认识的片面性和肤浅性,税收筹划在中国的中小企业中广泛应用尚待时日.随着中小企业发展壮大的需求日益迫切,以及现行税制的日益完善,税收执法的日益规范,税收筹划也会随之得到发展.征对现阶段的外部环境,我们进行税收筹划可以从以下几个方面做起：
3.1掌握具体的税收征管规定
在我国,税收的执法部门有较大自由的裁判权利,这就要求税收筹划的策划者应该密切关注当地企业税务机关具体的管理政策和方法,并有针对性的进行有关税收筹划,使企业执行的税收政策不仅符合税法的要求,而且适应机构所在地或实际经营地实际的税收征管办法,使企业制定的筹划方案能够真正起到合理避税的目的,若不能符合以上两个方面,那么税收筹划就会有失败的危险.
3.2精通税收法律法规或聘请专业顾问
税收筹划可以说是比较高层次的理财活动,这就要求了筹划人员,必须要精通税务、会计 、金融 、贸易 、投资等有关专业的知识 ,其中主要是纳税筹划人员都要具备专业性、综合性较强的理论知识和经验,在中小型企业里如果没有这样高素质的筹划人员, 那么最为简单和直接的方法就是聘请纳税筹划专家进行咨询, 凭借他们较强专业业务能力和丰富的办税经验,对企业纳税筹划提出合理的建议,提高中小型企业对纳税筹划的意识.
结语
我国经济的快速发展,社会平均利润水平不断下降,企业的获利空间也越来越小,税收筹划愈加关键.真正意义上的税收筹划是企业不断成熟、理性的标志,尤其对于中小企业,税收筹划是企业发展壮大的助推剂.在市场经济中我们应当积累税收筹划的经验,积极探索税收筹划的新思路、新方法,使企业避免不必要的的开支,使企业财富最大化,真正做到“节税增收”.如何依法纳税并能动地利用税收杠杆,赢取最大限度地经济利益,将成为中小企业理财的行为规范和基本出发点.
参考文献：
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[4] 杨抚生.引导中小企业可持续发展的税收对策[J].税务研究,2005（10）.
（作者单位：江苏淼润森投资管理有限公司）
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