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随着我国经济体制改革的不断深入,企业产权改革、机制转换的步伐不断的加快,许多国有企业逐渐转变为社会主义市场经济的法人实体,国家税收也将取代国有企业利润,成为国有企业承担的主要义务,因此,国有企业应该在自身转化的过程中进行税收筹划,并且不断的提升自身税收筹划的能力.
一、国有企业税收筹划的必要性
(一)国有企业在生产经营过程中注重税收筹划,是提高企业的经济效益的需要
为适应社会主义市场经济发展的需要,我国已经进行了全面、整体、结构性的税制改革,建立了新的税制体系,由此造成了企业税收负担沉重,因此国有企业要想获取利益就必须重视国家税收,注重研究税法规定的各种征税对象、计税
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依据、税目、税率以及减免税优惠政策等,从而提高企业经济增长的质量和效益.
就纳税人而言,无论纳税多么公平合理,都会影响纳税人的经济利益.当收入、费用一定的情况下,税后利润与应纳税额此消彼长.税款缴纳愈多,税后利润愈少；反之,税款缴纳愈少,税后利润愈多.这就导致纳税人自觉不自觉地寻求一种办法,即在不违反税法的前提下,尽可能缩小税基或减少应税行为,以达到降低税负的目的.可见,税务筹划是在市场经济条件下,企业经营行为自主化和利益独立化后,企业追求自身经济利益最大化的必然选择.
(二)国有企业在生产经营过程中注重税收筹划,是实现国家利益与企业利益双赢的需要
国有企业虽然通过税收筹划后按较低税率纳税,从短期看应纳税额是减少了,但随着国有企业收入和利润等税基的不断扩大,从长期看国家税收收入总量不但不会减少,反而会有所增加.因此,国家税收部门不仅应当允许国有企业开展税务筹划,而且应当鼓励.
(三)国有企业在生产经营过程中注重税收筹划,是优化企业产业结构和投资方向的要求
税务筹划是利用税基与税率的差别来达到减轻税负的目的.而税基与税率的差别也正是国家利用税收杠杆引导企业投资行为,调整国民经济结构与生产力布局的政策导向.尽管国有企业税务筹划的主观愿望是为了减轻税负,客观上却促进国家税收杠杆引导下,走优化产业结构的道路.
(四)国有企业在生产经营过程中注重税收筹划,是提升国有企业经营管理水平和财务管理水平的需要
企业经营管理和财务管理的三要素是资金、成本及利润.税收筹划,也正是为了实现资金、成本和利润的最佳效果.从这一点上来说,税务筹划理论是企业经营管理理论及财务管理理论的重要组成部分.国外一些知名企业在选聘高级财务会计主管人员时,总是将应聘人员的税务筹划知识与能力作为考核的重要内容.可见,税务筹划理论与实践的发展程度,可以衡量国有企业经营管理水平和会计管理水平高低的重要标准.
(五)国有企业进行税收筹划是强化企业法律意识,促进税法建设的内在要求税务
筹划的前提条件是遵守税法和拥护税法,是在对税法的深刻认识和透彻理解的基础上进行的,有助于企业强化法律意识；同时,税务筹划理论与实践的发展,也有助于促进税法的不断完善,从而抑制偷税、漏税的不法行为.
二、国有企业税收筹划遇到的问题
（一）纳税管理是企业经营管理的重要组成部分,合理避税是公司领导的重要素质之一,国有企业的税收筹划,不是一般的财务人员所能完成的,需要对税法和国家税收政策十分了解的人员参与,但很多企业恰恰缺乏这类人才,不能满足税收筹划工作的高标准要求.
（二）税收筹划的一个主要特点是策划性,就是在纳税业务发生之前有计划地对各项活动进行合理安排,以取得节税收益.但很多企业是在纳税活动已发生、应纳税额已经确定之后,却想方设法寻找少缴税款的途径,这样的行为违背了税收筹划的宗旨.
（三）税收筹划不是偷税、漏税,要周密考虑每项计划及实施过程.目前有些国有企业名曰税收筹划,实际上是钻税法的空子而实施的避税,有的纯粹就是为少交税而进行的偷逃税,这是法律所不允许的,不仅不能得到预期利益,还毁坏了企业声誉,对企业的发展造成不利影响.
（四）国有企业在设立或改制的过程中,没有考虑到合理避税这一重要因素,没有吸收熟悉税法的人员参与集团模式的讨论,使最初改制后的国有企业没有享受国家相关税收政策,增加了企业的税负.
三、国有企业税收筹划的前提
（一）严格遵守税法.国有企业的税收筹划应当在不违背税法的前提条件下进行,违背税法就是偷税漏税.因此国有企业在进行税收筹划时应当详细研究税法,依法合理纳税筹划,只有这样才能使企业健康持续的发展,才能树立国有企业的良好形象,使国有企业的远大目标和理想得以实现.
（二）追求整体效益最大化.国有企业税收筹划的目的是合理避税,最终目的是增加企业的整体效益；企业效益分为经济效益和社会效益,我国的国有企业多为大中型企业,国有企业对我国经济增长的贡献最大,社会效益对其发展的影响比较大,因此国有企业在进行税收筹划时,不应当仅仅考虑经济效益,同时也应当考虑社会效益.
大学生如何写企业经营管理论文
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（三）统分考虑风险意识.我们应当意识到国有企业税收筹划方案存在着一定的风险.所以,在进行税收筹划时,应该统分考虑避税收益和避税风险,科学地权衡两者的利弊轻重,在不违背税法的前提下达到合理避税的目的.
（四）税收筹划的方案应当具有灵活性.税收筹划方案要保持相当的灵活性,以便随着国家税收政策、税法、相关规章的改变随时对税收筹划方案进行重新审查和评估,适时修正筹划方案,使得方案达到最佳,并保证税收筹划目标的实现.
四、国有企业税收筹划的对策
国有企业税收筹划的对策很多,笔者仅从一下几个方面与大家探讨学习.
(一)筹资过程中的国有企业的税收筹划
1.资金结构的选择.资本结构是指企业各种长期资金筹集来源的构成与比例关系.在通常情况下,指的就是长期债务资金和权益资金各占多大的比例. 国有企业在筹资过程中,要充分考虑税收因素,因为不同的筹资渠道税收的影响程度不同.权益资金在使用上虽然具有长期性,无固定的股息负担,使用起来比较安全债务资金到期要偿付本息,如果国有企业不能按期偿付本息还有破产的风险.合理安排国有企业的资金构成可以获取节税效益.国有企业必须确定负债的总规模,将负债控制在一定的范围内,即负债筹资所带来的收益要能抵消由于负债筹资比重的增大所带来的财务风险及筹资风险成本的增加.
2.筹资利息的处理.根据税法的规定,企业筹资的利息支出,凡在筹建期发生的,计入开办费,自企业投产营业起,按照不短于五年的期限分期摊销；在生产经营期间发生的,计入财务费用；其中与购建固定资产或无形资产有关的,在资产尚未达到预定可使用状态之前,应予以资本化,计入所购建的资产价值. 计入财务费用的筹资利息可以一次性全额抵减当期收益；计入开办费；计入固定资产价值的筹资利息则要分期摊销,逐步冲销以后各期的收益.其区别在于计入财务费用可以一次扣除筹资利息,减少风险,获得了资金的时间价值,相对节税. 因此,国有企业应尽可能加大筹资利息计入财务费用的份额,获得相对的节税收益. 为此,国有企业在进行内部固定资产投资时,在保证工程质量的情况下应尽可能缩短购建周期.
(二)国有企业经营过程中的税收筹划
1.销售的筹划.在产品销售的过程中,可以自由选择销售方式,这就为利用不同的销售方式进行税收筹划提供了可能.销售方式不同,往往适用不同的税收政策.在运用时销售方式的筹划应与销售收入实现时间的筹划结合起来,销售收入的实现时间又在很大
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2.内部核算的税收筹划.首先是固定资产折旧方法的选择,内部投资是每一个企业都会遇到的问题,主要涉及固定资产投资,必须慎重考虑. 固定资产投资应考虑折旧因素,折旧是指在固定资产使用寿命内,按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊. 由于企业折旧方法上存在差异,也就为国有企业进行税收筹划提供了可能. 利用折旧方法选择进行税收筹划,应遵循的原则是：（1）折旧方法选择要符合法律规定；（2） 国有企业利用折旧方法选择进行税收筹划必须考虑税收的影响；（3） 国有企业利用折旧方法选择进行税收筹划必须考虑通货膨胀因素的影响. 其次存货计价方法的选择,存货的计价方法有多种,不同的计价方法会得出不同的应纳税额,从而使国有企业承担不同的税收负担. 存货计价方式的不同,会导致不同的期末存货价值和销货成本, 从而对国有企业财务状况、盈亏情况及所得税产生较大影响. 国有企业在利用存货计价方法选择进行纳税筹划时,要考虑的因素包括：（1）在实行比例税率条件下,对存货计价方法进行选择,必须充分考虑市场物价变化趋势因素的影响；（2）在实行累进税率条件下,选择加权平均法或移动加权平均法对企业发出和领用存货进行计价,可以使国有企业获得较轻的税收负担. 最后费用的计提与分摊方式的选择,主要包括四个方面的内容：（1）争取尽可能多的费用扣除标准；（2）合理地选择费用分摊地方式；（3） 充分利用会计上计提资产减值准备的稳健原则；（4）对己发生的费用要及时核销入账.
3.转让定价的税收筹划.转让定价筹划方法是企业财务管理中进行税收筹划的基本方法之一.转让定价是指在经济活动中,有经济联系的企业各方为了均摊利润或转移利润而在产品交换或买卖过程中,不依照市场买卖规则和市场价格进行交易,而根据他们之间的共同利益或为了最大限度地维护他们之间的收入进行的产品或非产品转让.国有企业进行税收筹划方法主要是：（1）当甲企业税率高,乙企业税率低时,甲降低对乙的产品售价和压低对乙的收费标准；（2）当乙企业税率高,甲企业税率时,甲抬高对乙的产品售价和提高,以减轻整体所得税负,此外还能减轻或规避预提所得税,减轻关税和进口环节的流转税等. 从法律角度看,企业间转让定价是合法的.但是运用转移定价必须是在市场经济的交易规则和价值规律的一定限度内进行,不可任意调整价格.而且现行税法也有明确规定,关联企业间的交易应按独立企业间的交易进行,否则税务机关将有权进行调整.因此,国有企业采用转移定价转移利润需要在商品价格波动的合理范围内进行且有充足的理由支持.
总之,税务筹划是一项具有前瞻性的高级财务管理活动,是对经济业务的事前谋划与安排,税务筹划人员除应具备财务会计人员的基本素质,还应具备这样的职业素养：对经济、税收、相关法律、法规及其变化趋势的把握能力.因此,国有企业应当加快税务筹划专业人才队伍建设,持续提高企业的税务管理水平.
参考文献：
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[4]杨展.国有企业做好税务筹划工作的思考.中国乡镇企业会计.2009(10).
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