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我国的预算会计目前实行的是1998年实施的包括财政总预算会计制度、行政单位会计制度和事业单位会计制度在内的预算会计制度.随着我国社会主义市场经济体制、公共财政管理框架的逐步确立以及部门预算、国库集中收付等各项财政改革的逐步深入,预算会计的环境已经发生了深刻而根本的变化,原有的预算会计模式越来越不适应现实的需要,建立政府会计、非营利组织会计和企业会计“三足鼎立”的会计体系模式是现实的选择.本文重点探讨和研究政府会计改革的相关问题.

一、政府会计面临的挑战

（一）政府会计系统的相互割裂无法提供完整的支出信息,导致监督乏力

会计作为一个管理信息系统,其关键的一项功能就是要能够提供满足内外部使用者要求的会计信息,政府会计也不能例外.我国政府会计在这方面存在着突出的问题,会计系统的人为割裂,使得信息流通不畅,不能向核心部门提供支出周期各个阶段的全面和及时的信息.

总预算会计记录的是政府整体的拨款交易和付款交易,行政单位会计记录行政单位在付款阶段的交易,事业单位会计记录事业单位在付款阶段的交易.我们知道最终的付款在机构层完成,在行政事业单位会计中进行记录和反映,但这些信息难以传递到核心部门,总预算会计也并不记录发生在支出机构的付款交易.目前,我国采用“以拨做支”的方法来记录机构层的支出数,这是一种简单但极不可靠的方法,同时这也等于将政府会计最基本的监督目标置之度外,无法对机构层的支付进行控制,增大了财政风险.因为失去了统一的信息口径,加上缺乏用于核心部门与支出机构之间传输数据信息的平台,使得核心部门无法及时获得宏观层面上的政府整体财政信息,微观上也无法对政府预算的执行进行有效的监督,评估财政风险和财政状况成为一纸空文.

（二）收付实现制无法体现政府的“隐性债务”,弱化了风险和责任意识

目前,我国的行政单位会计核算采用收付实现制,事业单位除经营业务采用权责发生制外,其他业务也采用收付实现制.收付实现制是以收到或支付现金作为确认收入和费用的依据,会计只确认实际收到现金或付出现金的交易事项,能如实反映预算收支结果.但是随着财政管理体制改革和政府职能的逐步转变,采用收付实现制基础的局限性逐渐凸现.如：1.不能反映那些跨年度的大宗采购项目、当期虽已发生但尚未支付的部分资金,从而会导致预算资金结余不实；2.往往会混淆经常性支出和资本性支出,使这些资产的管理和监督失控；3.不能揭示未来的承诺、担保和其他因素形成的或有负债,政府潜伏的隐性负债和财政危机也会被掩盖.

现行的政府会计无法对其进行全面记录,而这又恰恰是管理财政风险和监控预算执行的关键性信息,其主要原因就是没有在现金支出的过程中,对关键的信息点没有加以记录,简单说来,就是没有对“支付”以外的财政交易行为(承诺、核实)进行记录.

（三）会计核算的内容不适应政府职能转变的需要,难以实现绩效评价

政府职能的转换强调政府是人民的政府,政府受人民之托,用人民的资金,来管理国家的各项事务,包括对国有资产管理、债务管理和财政资金的使用实施有效的管理和监控,而这些都离不开政府会计的改革和政府财务报告所提供的科学、合理和完整的会计信息,而信息是由政府会计核算的内容所提供的完整准确的数据所支撑.

我国财政总预算会计实质上只是财政收支会计,核算内容主要是财政收支活动,没有覆盖全部会计要素,特别是在诸如固定资产和长期负债核算和管理方面有明显不足.政府的固定资产只由行政单位会计记录,各级政府的财政总决算并不反映固定资产情况,对长期负债以及其他政府债务也没有得到充分的反映和核算.所以政府会计核算的内容,不能全面地反映政府的资产、负债、净资产、收入和支出的整个财务状况,越来越不适应政府职能转变的需要.由此形成的政府会计财务报告则过分强调以预算管理为中心,只侧重预算会计信息的披露而忽视了政府会计涉及的其他重要内容.如：政府的受托责任；长期资产和长期债务的计量等问题,因而远不能满足政府绩效评价制度的需要.

二、我国政府会计体系的改革思路

从目前我国的政治环境来看,我国的政府会计模式应该是有着完整框架结构,能够提供政府整体财务状况、业务活动成果及现金流量信息,广泛体现政府的受托责任,并能够使信息使用者从中获取信息制定有用决策,适应国际国内社会经济发展需求的一种政府会计模式.现在从以下几方面提出我国政府会计体系的改革思路.

我国一直以来没有区分预算会计和政府会计,根据我国预算会计所具有的特征,我国的预算会计不仅不是政府会计,甚至还不是完全的预算会计,充其量只是反映预算资金流转过程的预算执行会计.与西方国家的预算会计相比,我国的预算会计还不够完整,与西方国家的政府会计相比,差距更大,可以说我国至今没有真正意义上的政府会计.因此,从预算会计拓展为政府会计,不仅是改变名