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摘 要 ：营业税改增值税（简称营改增）的试点工作已在全国逐步展开,建筑行业的营改增试点工作也将展开,而作为一个微利润行业,建筑行业尤其关注自身的缴税情况.本文以具体的建筑工程项目为例,分别计算营改增前缴纳3%营业税和营改增后缴纳11%的增值税,并得出两税的税差率,来详细说明营改增前后对建筑施工企业税负影响和企业该如何应对.

关 键 词 ：营改增；建筑行业；税差率

中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2015）005-000-01

增值税学术论文的撰写
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引言

“十二五”规划中提出,“我国要加快财税体制改革,扩大增值税的征收范围,调减营业税等税收收入”.2012 年初,营业税改为增值税（“营改增”）的税收改革试点工作在上海市拉开了序幕,上海市作为第一个营改增的试点地区率先在交通运输行业和部分现代服务行业实施“营改增”改革；自同年8月,营业税改为增值税的试点逐步扩大至国内8个省市；自2014年1月1日起,铁路运输行业和邮政服务行业也被纳入“营改增”的试点范围.而早在2012年10月21日,国务院召开扩大“营改增”试点范围座谈会时,提出要适时将建筑业等行业纳入改革试点范围,由此看来,建筑业营业税改为增值税的时代即将到来.

一、营改增前后建筑施工企业的税负比较

目前,建筑业征收的营业税,税率为3%,根据2010年公布的产值利润率3.55%换算,建筑业应属微利行业,若建筑业被纳入营业税改增值税的试点范围内,参照营业税改增值税的具体方法,按照增值税的一般计税方法,我们国家统一规定税率有四档,分别为 17%、13%、11%和 6%.企业可以通过建造工程的合同确认自己的营业收入,然后计算应缴纳的销项税额,使用成本项来计算得出进项税额,然后将销项减去进项后即为应纳税额.

1.接下来以某个具体的工程项目为例,对营改增前后的税负进行比较：首先确定营业税和增值税的计算方法,其中计算应缴纳增值税时的税率使用11%,具体如下：（1）应纳税额等于销项税额-进项税额,销项税额等于不含税工程造价×增值税率,进项税额等于∑外购物资或劳务（服务）时获取的增值税专用发票所列的增值税额,因此,增值税与工程造价、产值、成本费用密不可分.应缴纳增值税等于（合同造价-专业分包公司完成量）/1.11×0.11-（实际计算）进项税额. （2）应缴纳营业税等于（合同造价-专业分包公司完成量）×3% .（3）计算营业税改增值税后应缴纳的增值税与营业税改增值税前应缴纳的营业税的税差率和税差额度.

2.所举案例企业的财务数据,如表 1具体所列：

由上述表格可知,该公司应缴纳的营业税 为2271.74万人民币,若是按照一般的11%的税率以及增值税的进项税的抵扣规定来测算,应缴纳的增值税的销项税是7504.23万人民币,而进项税是4461.96万人民币,所以应缴纳的增值税 是3042.27 万人民币,因此从结果来看相较于应缴纳的营业税,该公司的税负实际上增加了大约770.53万人民币,也就是其税负实际是提高了大约33.92%.换一个角度来说,若是想让营业税改增值税后其应上缴的增值税税额等于营业税改增值税之前应上缴的营业税,因此假定 X 是应缴纳的增值税和应缴纳的营业税的平衡税率则最终的计算公式如下所示

也就是当增值税的税率为9.87%时,可以保证营业税改增值税前后,该建筑工程项目应缴纳的增值税和应缴纳的营业税刚好平衡,这一平衡点是有一定参考价值的.

二、存在的问题及应对措施

1.存在的进项抵扣问题：政府部门为了完善我国现有的税制体制,从而为企业真正地实现减轻负税,所以实施营改增.实行“营改增”过程中,以下三大部分将面临提供发票的进项税额抵扣问题：（1）人工费：劳务用工在目前是提供发票最为薄弱的环节,建筑施工企业人工费占工程总造价的20%左右,而劳务用工主要来源于建筑劳务公司及零散的农民工,农民工提供零星劳务产生的人工费,没有增值税发票,