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[摘 要] 自全国试行营改增之后,每一个企业最关心的问题一定是各自在这种新型的税收体系下,自己的税负是多增了还是少了.所涉及的行业包括交通运输业以及研发、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁、鉴证咨询等部分现代服务业.本文仅对“营改增”对现代服务业的影响进行分析,将从两个方面的影响来分析,即一方面从税负、定价机制以及内部管理情况产生的影响进行分析,二是从税负变化（企业总体运行和经营绩效的影响）两个方面来进行分析.

[关 键 词 ] 营改增；现代服务业 ；影响 ；对策

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 16. 063

[中图分类号] F810.42 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2014）16- 0104- 03

1.“营改增”的概念及适用范围

“营改增”即是营业税改征增值税.按照国家规划,我国“营改增”分三步走 ：第一步,在部分行业部分地区“营改增”试点；第二步,选择部分行业在全国范围内进行试点 ；第三步,在全国范围内实现“营改增”,消灭营业税（十二五期间完成）.“营改增”变动的具体表现是：在增值税 17% 基本税率和 13% 低税率的基础上,新增11%和6%两个低税率.“营改增”适用范围概括起来,就是“1+6”模式 ：“1”是指交通运输业,“6”是指现代服务业中的研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁和鉴证咨询6个领域.其中：交通运输业适用11%税率,部分现代服务业适用6%税率.营改增以后,每个企业最关心的就是各身在这种新型的税收体系下,各自的税负是增高了还是降低了.

2.现代服务业的概念

2.1 概念

在理论界,对现代服务业的概念和范围一直没有达成一致的意见.国家科学技术部2012 年1月29日专门印发《现代服务业科技发展“十二五”专项规划》的通知（国科发计[2012]70 号）,首次对现代服务业的概念给出了明确界定：现代服务业是以现代科学技术,特别是信息网络技术为主要支撑,建立在新的商业模式、服务方式和管理方法基础上的服务产业.它不仅包含随着技术的发展而产生的新兴服务业,也包括运用现代技术对传统服务业的改造和提升.

按照《专项规划》中对现代服务业的解释,现代服务业中最典型的是生产性服务业、新兴服务业和科技服务业.生产性服务业是基于信息网络、直接或间接为生产过程提供配套服务、高度依赖先进科技的服务行业；新兴服务业是伴随着信息网络技术的发展、社会分工的细化和消费结构的升级而产生的新型服务形态；科技服务业是基于信息网络、运用现代科技知识、现代技术和分析方法,向社会提供智力服和支撑的产业.

2.2 行业类别

在2005年,刘重认为第三产业包括传统服务业和现代服务业.2008年,迟树功认为传统服务业包括交通运输业和批发零售业.2012年国家统计年鉴数据中,国内生产总值的分行业增加值构成（见表1）,将第三产业分为14个行业类别.基于对现代服务业的理解和统计数据的可获得性,现代服务业包含了第三产业中除批发零售业的其他13个行业.下面采用潘海岚博士的分类方法,将现代服务业分为 11 个类别（见表 2）.

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3.营改增对现代服务的影响

3.1 税负、定价机制以及内部管理情况的影响

3.1.1对现代服务业税负的影响

改革前的现代服务业归属于营业税下的服务业,应按营业收入的5%计算缴纳营业税.

实施营改增后,按增值税6%的税率计算缴纳增值税,名义税率增长了1%.但实际税负并不等于也会增长1%,影响企业实际税负的因素包括：价内税向价外税转变、流转税及附加和所得税的变化、可抵扣进项税的增加、税改收益的分配.

（1）流转税包括增值税和营业税,计税基数和计税原理也发生了转变,可营业税是价内税,增值税却是价外税.从计税基数上,营业税的计税基数是用营业额计算应交税额,增值税的计税基数是销项税额减去进项税额作为应交税额.就是服务企业没有进项税额抵扣,但增值税的计价收入小于营业税计价收入,税改前后营业税和增值税的税负差一定会小于名义税率差1%.

（2）流转税及附加增长.企业不仅要缴纳了增值税和营业税,还得依此为计税基数,计算缴纳城建税和教育费附加.随着税改前后流转税的变化,流转税及附加也会呈同向变化,仍依上例,该事务所税改前应交城建税和教育费附加等于500×（7%+3%）等于50（万元）,税改后应交城建税和教育费附加等于566×（7%+3%）等于56.6（万元）,税改前后税负增加56.6-50等于6.6（万元）.包含流转税,税负增加66+6.6等于72.6（万元）,仍然低于名义税率差1%计算的新增税额.

（3）企业所得税的减少.按新企业会计准则,税改前服务业利润表中“主营业务收入”核算的金额是含营业税的“含税收