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中图分类号：F812 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2013）08-000-02

摘 要 随着我国营业税改增值税的税制改革进一步发展,本文对于报业企业在营改增前后税负状况,以及税务账务处理和财务发票使用产生的影响,进行了深入的分析.并提出了营改增后报业企业的应对策略.

关 键 词 营改增 影响 策略 报业企业

为了进一步深化改革,以完成与国际接轨,2011年我国实行了营业税改增值税试点的税制改革.国务院决定这一改革力争“十二五”期间推广到全国范围.随着增值税征税范围扩大,逐步取代营业税的改革需对整个财税体制进行调整,这必然会对一些行业尤其是做为主流媒体的报业企业的税负状况及账务处理等方面产生深刻的影响.现就营业税改征增值税（以下简称营改增）对报业企业的影响以及报业企业应采取怎样的应对策略谈一些看法.

一、营改增的相关情况

随着我国经济的不断发展,市场经济体制的不断变化,现有的税收体制已不能适应社会的发展需要,不能满足现代化经济建设发展的需要,部分企业不可避免地会出现重复缴纳增值税和营业税等问题,这无疑给企业带来一定的负担,不利于企业的发展.

此次营改增改革在各方面都作了具体的规定：原增值税对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收增值税,现对在中华人民共各国境内提供交通运输业和部分现代化服务业服务的增值税纳税人提供应税服务（指陆路支付服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务）,应当缴纳增值税,不再缴纳营业税；税率由在现行增值税17%标准税率和13%低税率的基础上,新增11%和6%两档低税率,其中提供有形动产租赁服务的税率为17%,提供交通运输服务的税率为11%,提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）的税率为6%,财政部和国家税务总局规定的应税服务的税率为零；计税依据以纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用进行核算；而且增值税纳税人购买服务取得的增值税专用发票,可按现行规定抵扣进项税额；营改增后,征管机关也由原来的地方税务局变为国家税局负责征收.

二、营改增对报业企业的影响

(一)营改增前报业企业的税负状况

对于报业企业来说,其主要业务收入来源于报纸发行收入和广告收入两大部分,报纸发行收入要缴纳13%的增值税,广告收入要缴纳5%的营业税.增值税和营业税是在报业企业并存的.报业企业的纸张、印刷费等是有增值税进项税额可以抵扣,但是相对而言,报业企业又有一定的特殊性,增值税的进项税额并不是均可以抵扣.在报纸上刊登广告所占的版面与整个报纸版面的比例,计算出广告版面所占进项税额的数额,这部分进项税额是不允许抵扣的,要从进项税额中转出（也可以按广告收入占总收入的比例计算出进项税转出部分）.报纸的成本构成是纸张、印刷、制作等,增值税进项税额也主要来源于此,不论从广告版面所占总版面的比例,还是广告收入占总收入的比例都较高,使大部分进项税额转出,不能抵扣.由于报业企业增值税与营业税并存,使得税赋较高.

(二)营改增后报业企业的税负状况

营业税改增值税后报业企业的主营业务收入均缴纳增值税,但税率是有所不同的,报纸发行收入还是缴纳13%的税率,广告收入缴纳6%的增值税.虽然广告收入按6%计征增值税,比改制前缴纳5%的营业税提高了一个百分点.营改增后报业企业既承担增值税又承担营业税的双重征税的问题不存在了,所以说相对而言,税负总体下降.而且所有与成本费用有关的进项税额不再进行进项税额转出,而是均可以抵扣.与其相对应的城建税及教育费附加也没有相应的增加,反而有所减少.因为根据税法规定,城建税及教育费附是以增值税、消费税及营业税之和为计税基础进行核算的.营业税是价内税,增值税是价外税,所以营改增也会对企业所得税产生影响.

下面举例进一步说明报业企业营改增前与后的税负状况：以某报业企业营改增之前2011年的数据为例,发行收入为5372万元,广告收入为4716万元,收入合计为10088万元；成本为6168万元,进项税额为435万元,广告版面占报纸总版面的比例为20.6%,假设不考虑该报业企业其他业务对税负的影响,所得税税率为25%.城建税及教育费附加分别为7%和3%,文化事业建设费3%.

报业企业营改增前：

营业税等于4719*5%等于235.8（万元）

增值税销项税等于5373/（1+13%）*13%等于698.36（万元）

进项税转出等于435*20.6%等于89.61（万元）

可抵扣的进项税额等于435-89.61等于345.39（万元）

应交增值税等于698.36-345.39等于352.97（万元）

应交的城建税及教育费附和文化事业建设费等于（235.8+352.97）*（7%+3%）+4716*3%

等于200.36（万元）

营业税、应交增值税及其他合计等于235.8+352.97+200.36等于789.13（万元）

利润总额等于10088-6168-235.8-89.61-58.88-141.48等于3394.23（万元）

应交企业所得税等于3483.84*25%等于848.56（万元）

合计缴纳的各项相关税费为等于235.8+352.97+200.36+848.56等于1637.69（万元）

报业企业营改增后：

增值税销项税―广告收入等于4716/（1+6%）等于266.94（万元）

增值税销项税―发行收入等于5372*13%等于698.36（万元）

应交增值税等于266.94+698.36-435等于530.3（万元） 应交的城建税及教育费附和文化事业建设费等于530.3*（7%+3%）+4716*3%

等于194.51（万元）

应交增值税及其他合计等于530.3+194.51等于724.81（万元）

利润总额等于4716/（1+6%）+5372-6168-194.51等于3458.55（万元）

应交企业所得税等于3458.55*25%等于864.64（万元）

合计缴纳的各项相关税费为等于530.3+194.51+864.64等于1589.45（万元）

由以上具体事例分析可知,虽然报业企业营业税改增值税之后企业所得税增加了16.08万元（864.64-848.56）,但是企业整体税负减少48.24万元（1589.45-1637.69）.

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(三)税务账务处理和财务发票使用产生的影响

1.税务账务处理产生的影响

在营改增前报业企业营业税和增值税两个税种并存.增值税是通过间接计税方法进行征收,且可以抵扣非增值部分的进项税额；营业税以营业额全额直接计税.在营改增后,根据报业企业的业务要求,也便于企业财务核算和管理,无论是在增值税销项税和增值税进项税中,都应按不同的税率分别设立明细子科目单独核算.

还以上例为例,进一步说明营改增前后账务处理产生的影响：

虽然营改增前,报业的总收入为10088万元；营改增后,报业的总收入为9821.06万元,减少了266.94万元；但是营改增前不予抵扣的进项税额89.61万元不再进入成本,主营业务税金及附加也减少了241.65万元.营改增前净利润为2545.67万元（3394.23-848.56）,营改增后净利润为2593.91万元（3458.55-864.64）,报业企业在改制后税后净利润增加了48.24万元.

从以上的分录可以看出,增值税在账务处理上也与营业税的记账方法不同,都会影响企业财务报表的数据结构,从而影响企业的财务分析数据.

2.发票使用产生的影响

在营改增之前,报业企业的广告收入开具服务业的地税发票,营改增后发票的种类发生了变化,广告收入不再开具服务业发票,与报纸发行收入一样开具增值税发票.报业企业具有增值税普通发票和增值税专用发票两种.两种发票的使用范围税务部门又有专门的规定,因为增值税涉及税收的抵扣,所以对于个人和不具备一般纳税人资格的单位不得开具增值税专用发票.

三、营改增后报业企业的应对策略

(一)根据营改增政策加强报业企业的管理

营业税改增值税的重要目的之一是促进经济结构调整,支持现代服务业的发展,其中也自然包括促进企业经营管理模式的现代化.因为“营改增”虽然只是税种上的变化,但是相对于报业企业而言,实际上是整个会计核算体系的改变,涉及科目增多,对会计核算提出了新的要求.因此,报业企业也要提高会计人员的专业素质和业务水平,正确处理会计业务.同时,还应调整相应的企业会计核算管理制度,发票管理制度等,以防范新的风险；加强成本费用的控制,提高企业对政策的适应能力,从而提高经营管理效率,提高企业的利润.通过以上分析看到营改增会对报业企业未来的发展和内部管理带来极大的影响.如果报业企业的管理水平没有根据相关政策进行很好调整和加强,无疑会加重企业负担.可以把营改增看作企业加强自身管理提升管理水平的良好机遇.所以说,营业税改增值税后,报业企业应根据相关政策健全自身的管理制度,改善自身的财务管理和风险管控.

(二)利用营改增政策降低企业税负

营业税改增值税后,增值税缴纳数额的高低直接取决于报业企业能够取得多少增值税专用发票用于进项抵扣.因此,企业所能够提供的进项抵扣部分越高,所缴纳的增值税金额也就会越低.如报业企业不仅可以在纸张、印刷、制作等方面取得增值税专用发票,也可以在设计咨询、制作、办公用品,固定资产、设备,接受服务等等方面都可以取得增值税专用发票,使企业得到较高的进项税额进行抵扣,能更大的降低企业的税负.报业企业还要结合自身的经营情况,采取措施使企业获得最大收益；密切关注相关的财税政策,根据企业自身的经营情况,最大限度地享受相关的税收优惠.报业企业还应在合法合理的基础上,进行了纳税筹划.

四、结束语

营业税被增值税所取代是我国现阶段经济发展的所必需的.营业税改革是我国税务制度的重大突破,它有利于我国优化经济结构,进一步充分发挥增值税的重要作用；可以促进我国服务业的发展；调整产业发展结构；有利于化解税收征管中的矛盾.这项改革涉及到报业企业,“营改增”解决了报业企业的税负较重的问题.总之,报业企业需要全面考虑,利用好相关政策,加强企业的管理,使报业企业得到更大的发展.

参考文献：

[1]刘东辉.试论营业税改